進料加工企業(yè)的增值稅如何處理

　　問： 請問外商投資企業(yè)，且屬于進料加工企業(yè)，增值稅如何處理？請說明具體政策及實務中操作程序，謝謝！

　　答： 進料加工貿(mào)易是企業(yè)用外匯購買進口的原料、材料、輔料、元器件、零部件、配套件和包裝物料，加工成品或半成品后再外銷出口的交易形式。在我國，對于進料加工貿(mào)易方式，料件進口環(huán)節(jié)免稅，加工成產(chǎn)品外銷出口適用“免、抵、退”稅政策。外商投資企業(yè)從事進料加工貿(mào)易增值稅的處理與內(nèi)資企業(yè)是一樣的。

　　國家稅務總局關于印發(fā)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程》（試行）的通知（國稅發(fā)[2002]11號）第四條規(guī)定，《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》的辦理：

　　1.進料加工業(yè)務的登記。開展進料加工業(yè)務的企業(yè)，在第一次進料之前，應持進料加工貿(mào)易合同、海關核發(fā)的《進料加工登記手冊》并填報《生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記申報表》，向退稅部門辦理登記備案手續(xù)。

　　2.《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》的出具。開展進料加工業(yè)務的生產(chǎn)企業(yè)在向退稅部門申報辦理“免、抵、退”稅時，應填報《生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件申報明細表》，退稅部門按規(guī)定審核后出具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》。

　　采用“實耗法”的，《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》按當期全部（包括單證不齊全部分）進料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進口料件組成計稅價格計算出具；采用“購進法”的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》按當期全部購進的進口料件組成計稅價格計算出具。

　　3.進料加工業(yè)務的核銷。生產(chǎn)企業(yè)《進料加工登記手冊》最后一筆出口業(yè)務在海關核銷之后、《進料加工登記手冊》被海關收繳之前，持手冊原件及《生產(chǎn)企業(yè)進料加工海關登記手冊核銷申請表》到退稅部門辦理進料加工業(yè)務核銷手續(xù)。退稅部門根據(jù)進口料件和出口貨物的實際發(fā)生情況出具《進料加工登記手冊》核銷后的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》，與當期出具的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》一并參與計算。

　　關于進料加工業(yè)務“免、抵、退”稅計算和實務中操作程序，詳見《財政部 國家稅務總局關于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》（財稅[2002]7號）和國家稅務總局關于印發(fā)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程》（試行）的通知（國稅發(fā)[2002]11號）等文件。