外商獨資企業(yè)合并事項稅務相關問題

    問：老師您好！

    情況介紹：甲和乙是2家外商獨資企業(yè)，甲企業(yè)經營10年了，2007年前享受的技術型企業(yè)（企業(yè)所得稅減半）也不再享受了，乙企業(yè)經營3年（100%出口），2005-2006年免稅，2007年始減半。甲和乙在2007年以甲吸收乙企業(yè)合并，乙企業(yè)不存在了。

    問題一：乙企業(yè)繼續(xù)享受減半政策，甲繼續(xù)納全額稅。但甲乙合并后的企業(yè)符合70%出口型企業(yè)的。2007年以合并企業(yè)的身份去申請出口型企業(yè)而享受減半政策，可以嗎？

    如果可以，甲和乙2007年和2008年企業(yè)所得稅如何計算？

    問題二：2007年1月正式合并，相關利潤劃分的方法在1月之前確定嗎？就是在合并前財務應該做好哪些工作呢？謝謝老師。

    答：根據所述情況，上述甲企業(yè)擬于2007年1月吸收合并乙企業(yè)。合并后，甲企業(yè)存續(xù)，乙企業(yè)解散并入甲企業(yè)。這種情況，由甲企業(yè)匯總申報繳納所得稅，不存在上述所指“利潤劃分”的問題。根據國家稅務總局印發(fā)《關于外商投資企業(yè)合并、分立、股權重組、資產轉讓等重組業(yè)務所得稅處理的暫行規(guī)定》的通知（國稅發(fā)[1997]071號）第一條的規(guī)定：“企業(yè)無論采取何種方式合并，均不須經清算程序，合并前企業(yè)的股東（投資者）除要求退股的以外，將繼續(xù)成為合并后企業(yè)的股東；合并前企業(yè)的債權和債務，通過法律規(guī)定的程序，由合并后的企業(yè)承繼?！?/p>

    如果合并后的甲企業(yè)依據有關法律規(guī)定仍為外商投資企業(yè)的，其應按上述國稅發(fā)[1997]071號文的規(guī)定繼續(xù)享受定期稅收優(yōu)惠。由于合并前，甲企業(yè)已不適用定期減免，乙企業(yè)仍適用定期減免，合并后，存續(xù)的甲企業(yè)應按上述國稅發(fā)[1997]071號文第一條第（五）項的規(guī)定劃分計算應納稅所得額，對原屬乙企業(yè)業(yè)務的應納稅所得額，繼續(xù)享受優(yōu)惠至期滿；對原屬甲企業(yè)業(yè)務的應納稅所得額，不享受優(yōu)惠。

    關于應納稅所得額的劃分方法，上述國稅發(fā)[1997]071號文第一條第（五）項規(guī)定，剩余的定期減免稅期限不一致的企業(yè)進行合并，合并后的企業(yè)須對其應納稅所得總額進行劃分以適用不同稅務處理的，依據稅法實施細則第九十一條、九十二條和九十三條的規(guī)定，對其應納稅所得額的劃分計算，按以下方法進行：1.合并前的企業(yè)在合并后仍分設為相應的營業(yè)機構，延續(xù)合并前的生產經營業(yè)務，凡合并后的企業(yè)能夠分別設立賬冊，準確合理地計算其各營業(yè)機構的應納稅所得額的，可采取據實核算的方法分別計算各營業(yè)機構的應納稅所得額。

    2.合并前的企業(yè)在合并后未分設為相應的營業(yè)機構，或者雖分設為營業(yè)機構，但經主管稅務機關認定，合并后的企業(yè)未能準確合理的計算其各營業(yè)機構的應納稅所得額的，應以該企業(yè)中適用不同稅務處理的各營業(yè)機構或各類業(yè)務間的年度營業(yè)收入比例、成本和費用比例、資產比例、職工人數或者工資數額比例中的一種比例或多種比例的平均比例，對其當年度應納稅所得總額進行劃分計算。上述比例中涉及合并后年度的有關項目數額不易確定的，可以按合并前最后一個完整納稅年度或其他合理期間的有關項目數額確一上述比例。

    但如果合并后的甲企業(yè)納稅年度出口產品產值達到當年企業(yè)產品產值（包括原甲企業(yè)產品產值與原乙企業(yè)產品產值之和）70％以上的，甲企業(yè)也可不按上述辦法繼續(xù)享受定期減免，而根據《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》第九十五條第（七）款的規(guī)定向稅務機關申請按出口企業(yè)享受稅收優(yōu)惠。實施細則第九十五條第（七）款規(guī)定：“外商投資舉辦的產品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后，凡當年出口產品產值達到當年企業(yè)產品產值百分之七十以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅。但經濟特區(qū)和經濟技術開發(fā)區(qū)以及其他已經按百分之十五的稅率繳納企業(yè)所得稅的產品出口企業(yè)，符合上述條件的，按百分之十的稅率征收企業(yè)所得稅。”

    關于上述甲、乙企業(yè)合并的財務處理，根據上述國稅發(fā)[1997]071號文第一條第（一）款規(guī)定，合并后企業(yè)的各項資產、負債和股東權益，應按合并前企業(yè)的賬面歷史成本計價，不得以企業(yè)為實現(xiàn)合并而對有關資產等項目進行評估的價值調整其原賬面價值。凡合并后的企業(yè)在會計損益核算中，按評估價調整了有關資產賬面價值并據此計提折舊或攤銷的，應在計算申報年度應納稅所得額時，按“按實逐年調整”或“綜合調整”方法進行納稅調整。