各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

　　近來，我國境內(nèi)的外商投資企業(yè)合并、分立、股權重組和資產(chǎn)轉讓等重組業(yè)務時有發(fā)生。外商投資企業(yè)的各類重組業(yè)務具有涉及稅務事項面廣、適用稅收及相關法律法規(guī)多、操作處理復雜的特點。為規(guī)范外商投資企業(yè)各類重組業(yè)務的所得稅處理，我局制定了《關于外商投資企業(yè)合并、分立、股權重組、資產(chǎn)轉讓等重組業(yè)務所得稅處理的暫行規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》），現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

　　《規(guī)定》施行后，《國家稅務總局關于股份制試點企業(yè)若干涉外稅收政策問題的通知》（國稅發(fā)[1993]139號）停止執(zhí)行?！兑?guī)定》施行前發(fā)生的股份制改組業(yè)務，已按國稅發(fā)[1993]139號通知規(guī)定做出稅務處理的，可不再調(diào)整；其他情況應按《規(guī)定》第七條確定調(diào)整。

　　關于外商投資企業(yè)合并、分立、股權重組、資產(chǎn)轉讓等重組業(yè)務所得稅處理的暫行規(guī)定

　　根據(jù)《中華人民共和國處商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（以下稱稅法）及其實施細則的有關規(guī)定，對外商投資企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）合并、分立、股權重組、資產(chǎn)轉讓等重組業(yè)務中有關營業(yè)活動延續(xù)性認定、資產(chǎn)計價、稅收優(yōu)惠和虧損結轉等稅務處理問題，規(guī)定如下：

　　一、合并的稅務處理

　　合并是指：兩個或兩個以上的企業(yè)，依照有關法律、法規(guī)的規(guī)定，合并為一個企業(yè)。其中，合并各方解散而共同設立為新的企業(yè)，為新設合并（也稱解散合并）；合并一方存續(xù)，其他各方解散而并入存續(xù)一方，為吸收合并（也稱存續(xù)合并）。企業(yè)無論采取何種方式合并，均不須經(jīng)清算程序，合并前企業(yè)的股東（投資者）除要求退股的以外，將繼續(xù)成為合并后企業(yè)的股東；合并前企業(yè)的債權和債務，通過法律規(guī)定的程序，由合并后的企業(yè)承繼。

　　對企業(yè)在合并前后的營業(yè)活動應作為延續(xù)的營業(yè)活動進行稅務處理。凡合并后的企業(yè)依據(jù)有關法律規(guī)定仍為外商投資企業(yè)的，其有關稅務事項按以下規(guī)定處理：

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)計價的處理

　　合并后企業(yè)的各項資產(chǎn)、負債和股東權益，應按合并前企業(yè)的賬面歷史成本計價，不得以企業(yè)為實現(xiàn)合并而對有關資產(chǎn)等項目進行評估的價值調(diào)整其原賬面價值。凡合并后的企業(yè)在會計損益核算中，按評估價調(diào)整了有關資產(chǎn)賬面價值并據(jù)此計提折舊或攤銷的，應在計算申報年度應納稅所得額時，按下述方法之一進行調(diào)整：

　　1.按實逐年調(diào)整。對因改變資產(chǎn)價值，每一納稅年度通過折舊、攤銷等方式實際多計或少計當期成本、費用的數(shù)額，在年度納稅申報的成本費用項目中予以調(diào)整，相應調(diào)增或調(diào)減當期應納稅所得額。

　　2.綜合調(diào)整。對資產(chǎn)價值變動的數(shù)額，不分資產(chǎn)項目，平均分十年，在年度納稅申報的成本、費用項目中予以調(diào)整，相應調(diào)增或調(diào)減每一納稅年度的應納稅所得額。

　　以上調(diào)整方法的選用，由企業(yè)申請，報主管稅務機關批準。企業(yè)在辦理年度納稅申報時，應將有關計算資料一并附送主管稅務機關審核。

　　（二）定期減免稅優(yōu)惠的處理

　　合并后企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務符合稅法規(guī)定的定期減免稅優(yōu)惠適用范圍的，應承續(xù)合并前的稅收待遇，具體稅務處理按以下方法進行：

　　1.合并前各企業(yè)應享受的定期減免稅優(yōu)惠已享受期滿的，合并后的企業(yè)不再重新享受。

　　2.合并前各企業(yè)應享受的定期減免稅優(yōu)惠未享受期滿且剩余期限一致的，合并后的企業(yè)繼續(xù)享受優(yōu)惠至期滿。

　　3.合并前各企業(yè)剩余的定期減免稅期限不一致的，或者其中有不適用定期減免稅優(yōu)惠的，合并后的企業(yè)應按本款第（五）項的規(guī)定，劃分計算相應的應納稅所得額。對其中剩余減免稅期限不一致的業(yè)務相應部分的應納稅所得額，分別繼續(xù)享受優(yōu)惠至期滿；對不適用稅收優(yōu)惠的業(yè)務的應納稅所得額，不享受優(yōu)惠。

　?。ㄈp低稅率的處理

　　對合并后的企業(yè)及其各營業(yè)機構，應根據(jù)其實際生產(chǎn)經(jīng)營情況，依照稅法及其實施細則及有關規(guī)定，確定適用有關地區(qū)性或行業(yè)性減低稅率，并按本款第（五）項的規(guī)定，劃分計算相應的應納稅所得額計算納稅。

　?。ㄋ模┣捌谔潛p的處理

　　合并前各企業(yè)尚未彌補的經(jīng)營虧損，可在稅法第十一條規(guī)定的虧損彌補年限的剩余期限內(nèi)，由合并后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補。如果合并后的企業(yè)在適用不同稅率的地區(qū)設有營業(yè)機構，或者兼有適用不同稅率或不同定期減免稅期限的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務的，應按本款第（五）項的規(guī)定，劃分計算相應的所得額。合并前企業(yè)的上述經(jīng)營虧損，應在與該合并前企業(yè)相同稅收待遇的所得中彌補，具體應比照稅法實施細則第九十一條第二款規(guī)定的方法進行。

　　（五）應納稅所得額的劃分計算

　　從事適用不同稅率的業(yè)務或者剩余的定期減免稅期限不一致的企業(yè)進行合并，合并后的企業(yè)按以上款項規(guī)定，須對其應納稅所得總額進行劃分以適用不同稅務處理的，依據(jù)稅法實施細則第九十一條、九十二條和九十三條的規(guī)定，對其應納稅所得額的劃分計算，按以下方法進行：

　　1.合并前的企業(yè)在合并后仍分設為相應的營業(yè)機構，延續(xù)合并前的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務，凡合并后的企業(yè)能夠分別設立賬冊，準確合理地計算其各營業(yè)機構的應納稅所得額的，可采取據(jù)實核算的方法分別計算各營業(yè)機構的應納稅所得額。

　　2.合并前的企業(yè)在合并后未分設為相應的營業(yè)機構，或者雖分設為營業(yè)機構，但經(jīng)主管稅務機關認定，合并后的企業(yè)未能準確合理的計算其各營業(yè)機構的應納稅所得額的，應以該企業(yè)中適用不同稅務處理的各營業(yè)機構或各類業(yè)務間的年度營業(yè)收入比例、成本和費用比例、資產(chǎn)比例、職工人數(shù)或者工資數(shù)額比例中的一種比例或多種比例的平均比例，對其當年度應納稅所得總額進行劃分計算。上述比例中涉及合并后年度的有關項目數(shù)額不易確定的，可以按合并前最后一個完整納稅年度或其他合理期間的有關項目數(shù)額確一上述比例。

　　二、分立的稅務處理

　　分立是指：一個企業(yè)，依照有關法律、法規(guī)的規(guī)定，分立為兩個或兩個以上的企業(yè)。其中，原企業(yè)解散，分立出的各方分別設立為新的企業(yè)，為新設分立（也稱解散分立）；原企業(yè)存續(xù)，而其一部分分出設立為一個或數(shù)個新的企業(yè)，為派生分立（也稱存續(xù)分立）。企業(yè)不論采取何種方式分立，均不須經(jīng)清算程序，分立前企業(yè)的股東（投資者）可以決定繼續(xù)全部或部分作為各分立后企業(yè)的股東；分立前企業(yè)的債權和債務，按法律規(guī)定的程序和分立協(xié)議的約定，由分立后的企業(yè)承繼。

　　對企業(yè)在分立前后的營業(yè)活動應作為延續(xù)的營業(yè)活動進行稅務處理。凡分立后的企業(yè)依據(jù)有關法律規(guī)定仍為外商投資企業(yè)的，其有關稅務事項按以下規(guī)定處理：

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)計價的處理

　　分立后各企業(yè)的資產(chǎn)、負債和股東權益，應按分立前企業(yè)的賬面歷史成本計價，不得以企業(yè)為實現(xiàn)分立而對有關資產(chǎn)等項目進行評估的價值調(diào)整其原賬面價值。凡分立后的企業(yè)在會計損益核算中，按評估價調(diào)整了有關資產(chǎn)賬面價值并據(jù)此計提折舊或攤銷的，應在計算申報年度應納稅所得額時，按照本規(guī)定第一條有關企業(yè)合并的“資產(chǎn)計價的處理”款項中規(guī)定的方法予以調(diào)整。

　?。ǘ┒愂諆?yōu)惠的處理

　　對分立后的各企業(yè)，應分別根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營情況，依照稅法及其實施細則及有關規(guī)定，確定適用減低稅率及承續(xù)享受分立前企業(yè)的定期減免稅優(yōu)惠待遇。

　　1.分立后企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務符合稅法規(guī)定的有關稅收優(yōu)惠的適用范圍的：凡分立前享受有關稅收優(yōu)惠尚未期滿的，分立后的企業(yè)可繼續(xù)享受至期滿；凡分立前已享受有關稅收優(yōu)惠期滿的，分立后的企業(yè)均不得重新享受該項稅收優(yōu)惠；凡屬分立前企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務不適用有關稅收優(yōu)惠，而分立后的企業(yè)改變?yōu)檫m用優(yōu)惠業(yè)務的，該分立后的企業(yè)可享受自分立前企業(yè)獲利年度起計算的稅收優(yōu)惠年限中剩余年限的優(yōu)惠。

　　2.分立后企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務不符合稅法規(guī)定的有關稅收優(yōu)惠的適用范圍的，均不得享受或繼續(xù)享受有關稅收優(yōu)惠。

　?。ㄈ┣捌谔潛p的處理

　　分立前企業(yè)尚未彌補的經(jīng)營虧損，按分立協(xié)議的約定由分立后的各企業(yè)分擔的數(shù)額，可在稅法第十一條規(guī)定的虧損彌補年限的剩余期限內(nèi)，由分立后的各企業(yè)逐年延續(xù)彌補。

　　三、股權重組的稅務處理

　　股權重組是指：企業(yè)的股東（投資者）或股東持有的股份金額或比例發(fā)生變更，具體包括，（1）股權轉讓，即企業(yè)的股東將其擁有的股權或股份，部分或全部轉讓給他人；（2）增資擴股，即企業(yè)向社會募集股份、發(fā)行股票，新股東投資入股或原股東增加投資擴大股權，從而增加企業(yè)的資本。企業(yè)的股權重組，是其股東的投資或交易行為，屬于企業(yè)股權結構的重組，不影響企業(yè)的存續(xù)性；企業(yè)不須經(jīng)清算程序；企業(yè)的債權和債務關系，在股權重組后繼續(xù)有效。

　　對股權重組涉及的有關稅務事項，按以下規(guī)定處理：

　?。ㄒ唬┕蓹噢D讓收益的處理

　　外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，轉讓其擁有的企業(yè)的股權或股份所取得的收益，應依照稅法及其實施細則有關規(guī)定，計算繳納或扣繳所得稅。中國境內(nèi)企業(yè)轉讓股權或股份的損失，可在其當期應納稅所得額中扣除。

　　股權轉讓收益或損失是指，股權轉讓價減除股權成本價后的差額。

　　股權轉讓價是指，股權轉讓人就轉讓的股權所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權益等形式的金額；如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等股東留存收益的，股權轉讓人隨轉讓股權一并轉讓該股東留存收益權的金額（以不超過被持股企業(yè)賬面的分屬為股權轉讓人的實有金額為限），屬于該股權轉讓人的投資收益額，不計為股權轉讓價。

　　股權成本價是指，股東（投資者）投資入股時向企業(yè)實際交付的出資金額，或收購該項股權時向該股權的原轉讓人實際支付的股權轉讓價金額。

　?。ǘ┕善卑l(fā)行溢價的處理

　　企業(yè)發(fā)行股票，其發(fā)行價格高于股票面值的溢價部分，為企業(yè)的股東權益，不作為營業(yè)利潤征收所得稅；企業(yè)清算時，亦不計入應納稅清算所得。

　　（三）以利潤（股息）購買股票適用再投資退稅優(yōu)惠的限定

　　外國投資者將從企業(yè)分取的利潤（股息）購買本企業(yè)股票（包括配股）或其他企業(yè)股票，不適用稅法有關再投資退稅的優(yōu)惠規(guī)定。

　　（四）股權重組的企業(yè)有關稅務事項的處理

　　對企業(yè)在股權重組前后的營業(yè)活動應作為延續(xù)的營業(yè)活動進行稅務處理。企業(yè)在股權重組后，依有關法律規(guī)定仍為外商投資企業(yè)的或仍適用外商投資企業(yè)有關稅收法律、法規(guī)的，對其有關事項進行以下稅務處理：

　　1.企業(yè)不得按為實現(xiàn)股權重組而對有關資產(chǎn)等項目進行評估的價值，調(diào)整其各項資產(chǎn)、負債及股東權益的賬面價值。凡企業(yè)在會計損益核算中，按評估價調(diào)整了有關資產(chǎn)賬面價值并據(jù)此計提折舊或攤銷的，應在計算申報年度應納稅所得額時，按照本規(guī)定第一條有關企業(yè)合并的“資產(chǎn)計價的處理”款項中規(guī)定的方法予以調(diào)整。

　　2.企業(yè)按照稅法及其實施細則及有關規(guī)定可享受的各項稅收優(yōu)惠待遇，不因股權重組而改變。股權重組后，企業(yè)就其尚未享受期滿的稅收優(yōu)惠繼續(xù)享受至期滿，不得重新享受有關稅收優(yōu)惠。

　　3.企業(yè)在股權重組前尚未彌補的經(jīng)營虧損，可在稅法第十一條規(guī)定的虧損彌補年限的剩余期限內(nèi)，在股權重組后逐年延續(xù)彌補。

　　四、資產(chǎn)轉讓的稅務處理

　　資產(chǎn)轉讓是指：企業(yè)轉讓本企業(yè)的或者受讓另一企業(yè)的部分或全部資產(chǎn)（包括商譽、經(jīng)營業(yè)務及清算資產(chǎn)）。企業(yè)轉讓、受讓資產(chǎn)，不影響轉讓、受讓雙方企業(yè)的存續(xù)性。

　　對資產(chǎn)轉讓涉及的有關稅務事項，按以下規(guī)定處理：

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)轉讓收益的處理

　　企業(yè)取得的資產(chǎn)轉讓收益或損失，應依照稅法及其實施細則及有關規(guī)定，計入其當期應納稅所得額計算繳納所得稅。

　?。ǘ┦茏屬Y產(chǎn)計價的處理

　　受讓方所受讓的各項資產(chǎn)，可按該各項資產(chǎn)的實際受讓價，計入受讓方有關資產(chǎn)賬目。如受讓資產(chǎn)項目繁多或者與商譽或經(jīng)營業(yè)務一并作價受讓，不易分別計算各項資產(chǎn)受讓價的，可以按有關資產(chǎn)在轉讓方賬面的凈值，計入受讓方有關資產(chǎn)賬目；其實際受讓總價與該有關資產(chǎn)賬面凈值的差額，可作為商譽或經(jīng)營業(yè)務的受讓價金額，單獨列為受讓方的無形資產(chǎn)，在資產(chǎn)受讓之日起不少于十年的期限內(nèi)平均攤銷，資產(chǎn)受讓后的企業(yè)剩余經(jīng)營期不足十年的，在企業(yè)剩余經(jīng)營期內(nèi)平均攤銷。

　　（三）稅收優(yōu)惠的處理

　　資產(chǎn)轉讓和受讓雙方在資產(chǎn)轉讓后未改變其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務的，應承續(xù)其原稅收待遇，其中享受定期減免稅優(yōu)惠的，不得因資產(chǎn)轉讓而重新計算減免稅期。

　　資產(chǎn)轉讓或受讓一方企業(yè)，在資產(chǎn)轉讓后改變了生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務的，凡屬原適用有關稅收優(yōu)惠的業(yè)務改變?yōu)榉沁m用優(yōu)惠業(yè)務的，在資產(chǎn)轉讓后不得繼續(xù)享受該項稅收優(yōu)惠；凡屬原不適用有關稅收優(yōu)惠的業(yè)務改變?yōu)檫m用優(yōu)惠業(yè)務的，可享受自該企業(yè)獲利年度起計算的稅收優(yōu)惠年限中剩余年限的優(yōu)惠。

　?。ㄋ模┣捌谔潛p的處理

　　資產(chǎn)轉讓和受讓雙方在資產(chǎn)轉讓前后發(fā)生的經(jīng)營虧損，各自在稅法第十一條規(guī)定的虧損彌補年限內(nèi)逐年彌補。不論企業(yè)轉讓部分還是全部資產(chǎn)及業(yè)務，企業(yè)經(jīng)營虧損均不得在資產(chǎn)轉讓和受讓雙方間相互結轉。

　　五、合并、分立、股權重組后的企業(yè)，其內(nèi)外資股權比例不符合有關外商投資企業(yè)法律規(guī)定比例的，除稅收法律、法規(guī)、規(guī)章另有規(guī)定的以外，不再繼續(xù)適用外商投資企業(yè)有關的所得稅法律、法規(guī)，而應按照內(nèi)資企業(yè)適用的所得稅法律、法規(guī)進行稅務處理。同時，對重組前的企業(yè)根據(jù)稅法第八條規(guī)定已享受的定期減免稅，應區(qū)分以下情況處理：

　?。ㄒ唬┓仓亟M前企業(yè)的外國投資者持有的股權，在企業(yè)重組業(yè)務中沒有退出，而是已并入或分入合并、分立后的企業(yè)或者保留在股權重組后的企業(yè)的，不論重組前的企業(yè)經(jīng)營期長短，均不適用稅法第八條關于補繳已免征、減征的稅款的規(guī)定。

　?。ǘ┓仓亟M前企業(yè)的外國投資者在企業(yè)重組業(yè)務中，將其持有的股權退出或轉讓給國內(nèi)投資者的，重組前的企業(yè)實際經(jīng)營期不滿適用定期減免稅優(yōu)惠的規(guī)定年限的，應依照稅法第八條的規(guī)定，補繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。

　　六、在中國境內(nèi)設立機構、場所從事生產(chǎn)經(jīng)營的外國企業(yè)，發(fā)生合并、分立、股權重組、資產(chǎn)轉讓等重組業(yè)務，對其在中國境內(nèi)的機構、場所有關稅務事項的處理，比照本規(guī)定執(zhí)行。

　　七、本規(guī)定自1997年度起施行。有關稅務機關就以前年度事項做出的稅務處理與本規(guī)定有不同的，應自1997年度起按本規(guī)定進行調(diào)整；凡1997年以前年度的處理結果會影響1997年及以后年度稅務處理的，對1997年以前年度的處理結果，原則上也應按本規(guī)定進行調(diào)整。

　　國家稅務總局
一九九七年四月二十八日