事業(yè)單位資源稅的納稅輔導——資源稅稅目、稅率和應納稅額的計算
一、資源稅的稅目、稅率
資源稅設置七個稅目，包括原油、天然氣、煤炭、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、其他非金屬礦原礦和鹽。各稅目的具體內(nèi)容見《資源稅稅目稅額幅度表》。
資源稅采用定額稅率，其適用稅額，依照《資源稅稅目稅額幅度表》執(zhí)行。
資源稅應稅產(chǎn)品的具體適用稅額，按《資源稅稅目稅額明細表》執(zhí)行。
礦產(chǎn)品等級的劃分，按《幾個主要品種的礦山資源等級表》執(zhí)行。
對于劃分資源等級的應稅產(chǎn)品，在《幾個主要品種的礦山資源等級表》中未列舉名稱的納稅人適用的稅額，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)納稅人的資源狀況，參照《資源稅稅目稅額明細表》和《幾個主要品種的礦山資源等級表》中確定的鄰近礦山的稅額標準，在浮動30％的幅度內(nèi)核定，并報財政部和國家稅務總局備案。
按照規(guī)定，對于伴采礦，量大的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)規(guī)定對其核定資源稅單位稅額標準；量小的，在銷售時，按照國家對收購單位規(guī)定的單位稅額標準繳納資源稅。
按照規(guī)定，事業(yè)單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按主管稅務機關核定的應稅產(chǎn)品稅額標準，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。
二、資源稅的計稅依據(jù)
資源稅的計稅依據(jù)是應稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量。
應稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的確定按如下方法進行：
1.納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。
2.納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。
這里所說的自產(chǎn)自用產(chǎn)品，包括用于生產(chǎn)和非生產(chǎn)兩部分。
納稅人不能準確提供應稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或自用數(shù)量的，以應稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務機關確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。
原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。
資源稅納稅人自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品，因無法準確提供移送使用量而采取折算比換算課稅數(shù)量辦法的，具體規(guī)定如下：
?。?）煤炭，對于以自產(chǎn)原煤連續(xù)加工洗煤、選煤或用于煉焦、發(fā)電、機車及生活等用煤，連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。
?。?）金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。
（3）納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。
按照規(guī)定，開采或者生產(chǎn)不同稅目應稅產(chǎn)品的，應當分別核算不同稅目應稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量。未分別核算或者不能準確提供不同稅目應稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額計稅。
三、資源稅應納稅額的計算
資源稅應納稅額，按應稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量，依照規(guī)定的單位稅額計算。其計算公式為：
應納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額
按規(guī)定，納稅人以外購的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予扣除。在實際操作時，對于當期準予扣除的加工固體鹽所耗用的液體鹽的已納稅額可采用如下計算公式計算確定：
當期準予扣除的外購液體鹽的已納稅款＝當期準予扣除的外購液體鹽的數(shù)量×外購液體鹽資源稅稅率
當期準予扣除的外購液體鹽的數(shù)量＝期初庫存的外購液體鹽的數(shù)量＋當期購進的液體鹽的數(shù)量－期末庫存的液體鹽的數(shù)量
資源稅的應納稅額應以人民幣為計算單位。
四、資源稅的會計處理
事業(yè)單位繳納的資源稅，通過“應交稅金——應交資源稅”科目進行核算。該科目貸方反映應繳納的資源稅稅額；借方反映已經(jīng)繳納或允許抵扣的資源稅稅額；余額在貸方表示應繳而未繳的資源稅稅額。
資源稅設置七個稅目，包括原油、天然氣、煤炭、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、其他非金屬礦原礦和鹽。各稅目的具體內(nèi)容見《資源稅稅目稅額幅度表》。
資源稅采用定額稅率，其適用稅額，依照《資源稅稅目稅額幅度表》執(zhí)行。
資源稅應稅產(chǎn)品的具體適用稅額，按《資源稅稅目稅額明細表》執(zhí)行。
礦產(chǎn)品等級的劃分，按《幾個主要品種的礦山資源等級表》執(zhí)行。
對于劃分資源等級的應稅產(chǎn)品，在《幾個主要品種的礦山資源等級表》中未列舉名稱的納稅人適用的稅額，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)納稅人的資源狀況，參照《資源稅稅目稅額明細表》和《幾個主要品種的礦山資源等級表》中確定的鄰近礦山的稅額標準，在浮動30％的幅度內(nèi)核定，并報財政部和國家稅務總局備案。
按照規(guī)定，對于伴采礦，量大的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)規(guī)定對其核定資源稅單位稅額標準；量小的，在銷售時，按照國家對收購單位規(guī)定的單位稅額標準繳納資源稅。
按照規(guī)定，事業(yè)單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按主管稅務機關核定的應稅產(chǎn)品稅額標準，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。
二、資源稅的計稅依據(jù)
資源稅的計稅依據(jù)是應稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量。
應稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的確定按如下方法進行：
1.納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。
2.納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。
這里所說的自產(chǎn)自用產(chǎn)品，包括用于生產(chǎn)和非生產(chǎn)兩部分。
納稅人不能準確提供應稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或自用數(shù)量的，以應稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務機關確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。
原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。
資源稅納稅人自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品，因無法準確提供移送使用量而采取折算比換算課稅數(shù)量辦法的，具體規(guī)定如下：
?。?）煤炭，對于以自產(chǎn)原煤連續(xù)加工洗煤、選煤或用于煉焦、發(fā)電、機車及生活等用煤，連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。
?。?）金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。
（3）納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。
按照規(guī)定，開采或者生產(chǎn)不同稅目應稅產(chǎn)品的，應當分別核算不同稅目應稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量。未分別核算或者不能準確提供不同稅目應稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額計稅。
三、資源稅應納稅額的計算
資源稅應納稅額，按應稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量，依照規(guī)定的單位稅額計算。其計算公式為：
應納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額
按規(guī)定，納稅人以外購的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予扣除。在實際操作時，對于當期準予扣除的加工固體鹽所耗用的液體鹽的已納稅額可采用如下計算公式計算確定：
當期準予扣除的外購液體鹽的已納稅款＝當期準予扣除的外購液體鹽的數(shù)量×外購液體鹽資源稅稅率
當期準予扣除的外購液體鹽的數(shù)量＝期初庫存的外購液體鹽的數(shù)量＋當期購進的液體鹽的數(shù)量－期末庫存的液體鹽的數(shù)量
資源稅的應納稅額應以人民幣為計算單位。
四、資源稅的會計處理
事業(yè)單位繳納的資源稅，通過“應交稅金——應交資源稅”科目進行核算。該科目貸方反映應繳納的資源稅稅額；借方反映已經(jīng)繳納或允許抵扣的資源稅稅額；余額在貸方表示應繳而未繳的資源稅稅額。
推薦閱讀