事業(yè)單位資源稅應(yīng)納稅額的計算舉例

　　[例1]陽平測繪局有一非獨立核算的煤礦，5月對外銷售原煤120000噸，對外銷售用自產(chǎn)原煤加工的選煤70000噸。稅務(wù)機關(guān)核定的選煤的綜合回收率為0.8。該煤礦所采原煤的單位稅額為0.80元／噸。

　　月度終了，該單位按規(guī)定計算本月應(yīng)納稅額：

　　（1）對于對外銷售原煤，其應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝120000×0.8＝96000元

　　在具體進行會計核算時應(yīng)作如下會計分錄：

　　借：營業(yè)稅金          96000

　　    貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅   96000

　?。?）對于自產(chǎn)自用原煤，由于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用數(shù)量，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷售量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。

　　則按選煤銷售量折算成的原煤自用數(shù)量為：

　　原煤自用數(shù)量＝70000÷0.8＝87500噸

　　則自用原煤的應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝87500×0.8＝70000元

　　在具體進行會計核算時應(yīng)作如下會計分錄：

　　借：營業(yè)稅金          70000

　　    貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅    70000

　　[例2]碘鹽研究所有一非獨立核算的碘鹽加工廠，6月初庫存外購液體鹽1000噸，6月16日、28日分別購進液體鹽2000噸、3000噸，每噸購進價格假定為200元。6月末庫存外購液體鹽2000噸。6月份對外銷售用外購液體鹽加工成的精鹽5000噸。

　　月終，研究所應(yīng)當按規(guī)定計算出對外銷售碘鹽應(yīng)繳納的資源稅，其應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝外銷固體鹽數(shù)量×單位稅額＝5000×12＝60000元

　　按規(guī)定，納稅人以外購的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予扣除。在具體確定外購液體鹽準予扣除的已納稅額時，可采用如下計算公式計算確定：

　　當期準予扣除的外購液體鹽的已納稅款＝當期準予扣除的外購液體鹽的數(shù)量×外購液體鹽資源稅稅率

　　當期準予扣除的外購液體鹽的數(shù)量＝期初庫存的外購液體鹽的數(shù)量＋當期購進的液體鹽的數(shù)量－期末庫存的液體鹽的數(shù)量

　　月末，企業(yè)按規(guī)定計算外購液體鹽準予扣除的已納稅額：

　　當期準予扣除的外購液體鹽的數(shù)量＝1000＋5000－2000＝4000噸

　　外購液體鹽準予扣除的已納稅額＝當期準予扣除的外購液體鹽的數(shù)量×單位稅額＝4000×3＝12000元

    則6月份研究所實際應(yīng)納資源稅為：

　　應(yīng)納稅額＝60000－12000＝48000元

　　在具體進行會計核算時，應(yīng)當作如下會計分錄：

　　借：營業(yè)稅金          48000

　　    貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅   48000