公益性捐贈(zèng)超額要補(bǔ)繳企業(yè)所得稅

    日前，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)某電器公司2003年度分別兩次通過(guò)民政部門捐贈(zèng)公益款18萬(wàn)元，本年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為300萬(wàn)元。該公司按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將18萬(wàn)元的捐贈(zèng)款記入“營(yíng)業(yè)外支出”，直接全額沖減企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。稅務(wù)人員指出，該項(xiàng)捐贈(zèng)款只能抵減應(yīng)納稅所得額9萬(wàn)元，超過(guò)部分應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，并按有關(guān)規(guī)定處理。請(qǐng)問(wèn)：為何《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》允許全額列支，而稅法卻不允許呢？

    答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)［2000］25號(hào)）規(guī)定，企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。該公司財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)處理是沒(méi)有錯(cuò)的。但是，企業(yè)賬面會(huì)計(jì)利潤(rùn)并非就是企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額，營(yíng)業(yè)外支出也并非就可以全額抵扣應(yīng)納稅所得額，而應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。國(guó)家為了防止企業(yè)濫用捐贈(zèng)條款，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，在《企業(yè)所得稅暫行條例》第六條作了限制性規(guī)定：納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，是指納稅人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。

    同時(shí)，《企業(yè)所得稅暫行條例》第九條規(guī)定，納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法同國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算繳納。因此，該電器公司對(duì)外捐贈(zèng)允許扣除的限額為300萬(wàn)元的3%，即9萬(wàn)元。