總分支機(jī)構(gòu)調(diào)撥貨物的增值稅能否抵扣？

    某公司下設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，分支機(jī)構(gòu)也夠一般納稅人資格，其銷(xiāo)售貨物由公司調(diào)撥，按有關(guān)規(guī)定公司向跨縣（市）分支機(jī)構(gòu)調(diào)撥貨物不能開(kāi)發(fā)票，但向跨縣市分支機(jī)構(gòu)調(diào)撥貨物，需就地繳納增值稅（若需交增值稅的話(huà)）。這就形成公司向分支機(jī)構(gòu)調(diào)撥貨物需交增值稅，但又不開(kāi)發(fā)票?，F(xiàn)在問(wèn)題是分支機(jī)構(gòu)所繳納的增值稅能否抵扣，若能又該如何處理？

    答：首先根據(jù)《增值稅條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，統(tǒng)一核算的總機(jī)構(gòu)向不在同一縣（市）的分支機(jī)構(gòu)移送貨物，視同銷(xiāo)售貨物，總機(jī)構(gòu)肯定應(yīng)在機(jī)構(gòu)所在地納稅。同樣，分支機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售時(shí)，也應(yīng)在當(dāng)?shù)丶{稅。但有一條，雖然總分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，分支機(jī)構(gòu)所納增值稅也不能回總機(jī)構(gòu)抵扣。

    根據(jù)國(guó)稅發(fā)［1994］059號(hào)文規(guī)定，即使分支機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，只要總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，分支機(jī)構(gòu)也可申辦一般納稅人。如果分支機(jī)構(gòu)取得一般納稅人資格，沒(méi)查到該公司講的“公司向跨縣市分支機(jī)構(gòu)調(diào)撥貨物不能開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票”的“有關(guān)規(guī)定”。在國(guó)稅發(fā)［1993］150號(hào)文件“不能開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的對(duì)象”中，也找不到一條規(guī)定說(shuō)總機(jī)構(gòu)不能向分支機(jī)構(gòu)開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，反而在“專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具時(shí)限”里明確指出：統(tǒng)一核算的機(jī)構(gòu)間移送貨物用于銷(xiāo)售時(shí)，按規(guī)定應(yīng)納增值稅的專(zhuān)用發(fā)票，開(kāi)具時(shí)限為貨物移送當(dāng)天。所以，該公司向分支機(jī)構(gòu)作貨物調(diào)撥時(shí)可以也應(yīng)當(dāng)開(kāi)具發(fā)票。這樣一來(lái)，雖然該公司和分支機(jī)構(gòu)均須在各自所在地繳納增值稅，但整體稅負(fù)不會(huì)加重。