回籠貨款缺章法 囫圇偷稅遭處罰

　　案情回放：

　　日前，某市地方稅務(wù)局對(duì)該市大華混凝土有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)大華公司）的納稅情況進(jìn)行了專(zhuān)項(xiàng)檢查?；炷疗髽I(yè)通常采取以銷(xiāo)定產(chǎn)的生產(chǎn)方式，由于產(chǎn)品生產(chǎn)后不可能長(zhǎng)期存放，因此不可能有庫(kù)存產(chǎn)品。但檢查人員在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，大華公司“發(fā)出商品”賬戶有近2千萬(wàn)元的余額。

　　檢查人員向大華公司一線的業(yè)務(wù)管理人員了解情況，終于弄清了該公司的銷(xiāo)售流程：該公司與客戶簽訂供貨合同，再根據(jù)甲方工程進(jìn)度分批供應(yīng)混凝土，送貨時(shí)開(kāi)據(jù)三聯(lián)“發(fā)貨小票”，甲乙雙方和送貨司機(jī)各執(zhí)一聯(lián)，業(yè)務(wù)管理人員再根據(jù)“發(fā)貨小票”和工程結(jié)構(gòu)完工情況做“商品混凝土決算表”，“決算表”上有供給甲方的混凝土數(shù)量、金額，還有甲乙雙方有關(guān)人員和監(jiān)理人員簽章，表示甲方對(duì)該批混凝土的驗(yàn)收，同時(shí)也表明了該批混凝土產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移。但業(yè)務(wù)部并不在上報(bào)“商品混凝土決算表”的同時(shí)，向財(cái)務(wù)部報(bào)告銷(xiāo)售數(shù)，而是根據(jù)收到貨款的進(jìn)度或甲方的要求，需要開(kāi)具發(fā)票時(shí)，才向財(cái)務(wù)部提出開(kāi)具發(fā)票，這時(shí)財(cái)務(wù)部再根據(jù)發(fā)票確認(rèn)銷(xiāo)售，申報(bào)納稅。也有一些是對(duì)方匯入進(jìn)度款，雖然沒(méi)有要求開(kāi)具發(fā)票，財(cái)務(wù)部門(mén)也確認(rèn)了銷(xiāo)售，申報(bào)納稅。對(duì)于既沒(méi)有收到進(jìn)度款，也沒(méi)有業(yè)務(wù)人員要求開(kāi)具發(fā)票的發(fā)出貨物，財(cái)務(wù)人員無(wú)從確認(rèn)銷(xiāo)售，就沒(méi)有申報(bào)納稅。

　　某市有關(guān)稅務(wù)部門(mén)對(duì)該案初步審查后認(rèn)為，大華公司與甲方簽訂的合同屬于分期收款發(fā)出商品合同，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第33條第3款規(guī)定，采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為按合同約定收款日期的當(dāng)天。也就是說(shuō)，合同約定的收款日期一到，無(wú)論是否收到貨款，納稅義務(wù)即發(fā)生，均應(yīng)申報(bào)繳納增值稅。而對(duì)于沒(méi)有到收款日期也沒(méi)有提前收到貨款的發(fā)出商品，是不能確認(rèn)銷(xiāo)售的。

　　案件處理：

　　經(jīng)某市地稅局大要案審理委員會(huì)審理認(rèn)定，大華公司有以下違法事實(shí)：該公司2004年度少申報(bào)銷(xiāo)售額為13，310，883.25元（含稅），這部分產(chǎn)品成本掛在“發(fā)出商品”科目，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本11，642，399.89元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額915，037.14元；2005年度少申報(bào)銷(xiāo)售額為4，472，274.15元（含稅），這部分產(chǎn)品成本掛在“發(fā)出商品”科目，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本3，850，620.60元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額368，505.96元。

　　以上合計(jì)查補(bǔ)增值稅100余萬(wàn)元，查補(bǔ)所得稅33余萬(wàn)元，處罰款51.9萬(wàn)元，加收滯納金4萬(wàn)元。目前，已全部執(zhí)行入庫(kù)。

　　幾點(diǎn)啟示：

　　企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)環(huán)節(jié)在企業(yè)的整個(gè)生命周期中占有非常重要的地位，它直接關(guān)系到企業(yè)產(chǎn)成品最終價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。在這個(gè)環(huán)節(jié)中缺乏納稅籌劃意識(shí)，極易增加企業(yè)的稅負(fù)。而企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)環(huán)節(jié)的籌劃主要有兩個(gè)切入點(diǎn)：

　　一、銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)間的確定

　　銷(xiāo)售時(shí)間的確定是指在產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)，通過(guò)不同的結(jié)算方式，應(yīng)在什么時(shí)間確定銷(xiāo)售額，計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定不同的結(jié)算方式，收入的確認(rèn)時(shí)間不同，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間也不同。主要有以下幾種情況：1.采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天；2.采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；3.采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

　　采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，意味著在銷(xiāo)售貨物的時(shí)候，如果賣(mài)方與購(gòu)貨方辦理了貨款結(jié)算手續(xù)，或者為對(duì)方開(kāi)具了發(fā)票，無(wú)論對(duì)方是否提貨，都要計(jì)算繳納增值稅。很多企業(yè)往往因?yàn)椤扒窏l”受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰。為什么呢？一些公司銷(xiāo)售貨物，購(gòu)貨方?jīng)]有付款，而打了欠條，公司認(rèn)為沒(méi)有收到貨款，不需要申報(bào)納稅。其實(shí)，欠條就是“索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)”，公司可以憑欠條來(lái)要回貨款。

　　同樣，企業(yè)還可以采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，避免提前繳稅。就上述案例而言，如果企業(yè)采取預(yù)收貨款方式，雙方簽訂合同規(guī)定先預(yù)收定金，當(dāng)貨物全部發(fā)出后再結(jié)清余額。這樣處理，在收到預(yù)收款時(shí)，貨物還沒(méi)發(fā)出，不用申報(bào)納稅。待貨物交付使用，并實(shí)現(xiàn)了全部銷(xiāo)售額時(shí)，才全額繳稅。

　　二、銷(xiāo)售方式的選擇

　　銷(xiāo)售方式的選擇是指通過(guò)不同的方式銷(xiāo)售產(chǎn)品，應(yīng)根據(jù)什么價(jià)格確定銷(xiāo)售額，計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。企業(yè)為了增加產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率，往住會(huì)采取多種多樣的銷(xiāo)售方式，例如以物易物、返本銷(xiāo)售、折扣銷(xiāo)售等。不同的銷(xiāo)售方式對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響不同。企業(yè)在決定采取何種銷(xiāo)售方式之前，必須明確稅法對(duì)各種不同銷(xiāo)售方式的規(guī)定，達(dá)到節(jié)省稅收的目的。

　　1.折扣銷(xiāo)售：是指銷(xiāo)貨方在銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，根據(jù)購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量的大小，而給予購(gòu)貨方價(jià)格優(yōu)惠的一種銷(xiāo)售方式。按稅法規(guī)定，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可以按照折扣后的余額作為銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，無(wú)論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。折扣銷(xiāo)售僅限于貨物價(jià)格的折扣，實(shí)物折扣應(yīng)按稅法“視同銷(xiāo)售”規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

　　2.銷(xiāo)售折扣：是指銷(xiāo)貨方在銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早還款而協(xié)議給購(gòu)貨方的一種價(jià)格優(yōu)惠。由于銷(xiāo)售折扣是發(fā)生在銷(xiāo)售之后，是一種融資性的理財(cái)費(fèi)用，因而不允許將其從銷(xiāo)售額中減除。雖然企業(yè)收回的貨款比發(fā)票開(kāi)具的少，但是要按發(fā)票注明的金額計(jì)算繳納增值稅。

　　3.以物易物：是指購(gòu)貨雙方不以貨幣進(jìn)行結(jié)算，而是用等價(jià)的貨物相互交易，是一種比較特殊的購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)。稅法規(guī)定以物易物雙方都應(yīng)作為單獨(dú)的購(gòu)銷(xiāo)核算，計(jì)算繳納增值稅。

　　4.以舊換新：是指納稅人在銷(xiāo)售過(guò)程中，折價(jià)收回同類(lèi)舊貨物，并以折價(jià)部分沖減貨物價(jià)款的一種銷(xiāo)售方式。稅法規(guī)定，納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅。

　　對(duì)于以上銷(xiāo)售方式，企業(yè)需要根據(jù)實(shí)際情況，例如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額大小、增值率大小以及銷(xiāo)售對(duì)象的多少進(jìn)行測(cè)算，選擇最佳銷(xiāo)售方式。