大衛(wèi)李嘉圖稅收思想

　　大衛(wèi)·李嘉圖（1772～1823）是英國資產階級政治經濟學杰出代表和集大成者，其代表著作是《政治經濟學及賦稅原理》（1817）。他的財政經濟思想集中反映在這部著作之中，該書被譽為繼斯密《國富論》之后的又一經濟學巨著。李嘉圖的財政稅收理論雖不像斯密那樣完整和系統(tǒng)，但他對稅收問題作了進一步深入的分析和研究，雖與斯密是一脈相承，卻也有其獨到之處。他在稅收理論上有很多獨樹一幟的見解，其基本內容可概括如下：
    (1)賦稅的性質和來源。李嘉圖從勞動價值論出發(fā)，把稅收看作是被國家占有運用的一定數量的勞動產品，認為賦稅是勞動產品價值的一部分，是一種轉來收入，從而說明了稅收與經濟的本質聯(lián)系。他指出：“賦稅是一個國家的土地和勞動的產品中由政府支配的部分，它最后總是由該國家的資本中或是由該國的收入中支付的”（《政治經濟學及賦稅原理》，商務印書館1976年版，第127頁）。
    （2）賦稅的經濟影響。①賦稅對資本主義生產的影響。李嘉圖認為，稅收不是來自資本，就是來自收入，因而從總體上看，稅收不利于資本主義生產的發(fā)展。他說：“如果沒有賦稅，資本這種增加還會更多得多。凡屬賦稅都有減少積累能力的趨勢。賦稅不是落在資本上面，就是落在收入上面。如果它侵占資本，它就必然會相應地減少一筆基金，而國家的生產性勞動的多寡總是取決于這筆基金的大小的。如果它落在收入上面，就一定會減少積累，或迫使納稅人相應地減少以前的生活必需品和奢侈品的非生產性消費，以便把稅款節(jié)省下來。但是，賦稅的巨大危害倒不在課稅的目的的選擇，而在于整個來說的總效果”（同上，第128—129頁）。李嘉圖還進一步指出，來自資本的賦稅比來自收入的賦稅對生產更有害。如果賦稅落在資本上，人民原來決定用在生產性消費上的基金將會因此受到損失。李嘉圖在闡述稅收對經濟的影響時，還指出賦稅會造成利潤率下降，從而導致資本轉移的傾向。他說：“如果谷物的價格不能按課稅總額提高，農業(yè)利潤就會低于一般利潤水平，資本就會尋找更為有利的用途”（同上，第140頁）。他還認為，如果征稅不具有普遍性，對某些行業(yè)征收某種稅。而對另一些行業(yè)不征稅，同樣會引起資本的轉移。他認為，為了減輕賦稅對生產的不利影響，就要避免對資本課稅，而盡量征收弊病最小的均等收入稅和奢侈品稅。②賦稅對價格的影響。李嘉圖認為課稅往往使商品價格呈上升趨勢。“任何課加在農業(yè)經營者身上的賦稅，無論是采取土地稅的形式，什一稅的形式還是產品稅的形式，都將增加生產成本，因之也就會提高農產品的價格”（同上，第132頁）。“每一種新稅都會成為生產的一種新負擔，并使自然價格提高”。（同上，第156頁）李嘉圖還認為，賦稅可以改變商品間原來的價格比例關系。“我們已經看到，谷物和農產品的直接稅在貨幣也在本國生產的情況下，必須會按照農產品加入商品構成的比例而提高一切商品的價格，因而破壞各商品之間原有的自然關系”（同上，第204頁）。③賦稅對經濟的其他影響。李嘉圖認為，稅收可以通過改變利潤水平來影響產品供求；稅收還可以通過改變國民的收入投向，變個人所得為政府收入，引導資源配置；稅收可以通過減少資本，減少勞動的實際需求，從而減少工人的就業(yè)機會；稅收可以通過出口退稅，進口課稅，發(fā)展對外貿易，促進本國經濟發(fā)展。
    （3）賦稅的轉嫁問題。李嘉圖是從研究資本主義分配的角度來研究稅收的，他提出在資本主義社會里，任何一種稅都能夠轉嫁，而且轉嫁的方式是提高課稅商品的價格，最終主要由地主、資本家和消費者負擔。李嘉圖認為，劣等土地沒有地租，而劣等土地的農產品的生產價格決定農產品的價格，因此，國家對地租征稅與農產品價格無關。在這種情況下，“地租稅只是影響地租，全部落在地主身上，不能轉嫁到任何消費階級身上”（同上，第146頁）。李嘉圖從工資與利潤呈反比例變化和勞動的自然價格隨必需品價格上升這兩個收入分配原理出發(fā)，認為工人繳納的工資稅和必需品稅，都是以減少利潤的形式由資本家負擔的。他說：“任何稅如果有提高工資的效果，便都要靠減少利潤來支付。所以工資稅事實上就是利潤稅”（同上，第192頁）。最后，李嘉圖認為，農產品稅、什一稅、利潤稅和純地租以外的地租稅，都會通過提高商品價格的形式，將稅負轉嫁給消費者。可以看出，李嘉圖總以為稅收基本能通過提高價格把稅負轉嫁出去，是“絕對轉嫁論”者。
    李嘉圖在財政稅收理論體系上，是與斯密一脈相承的，但在稅收源泉和稅負轉嫁與歸宿等問題的認識上又有所不同。李嘉圖提出與斯密三個收入源泉不同的觀點。他認為稅收總的來看不是來源于資本就是來源于收入。稅收最終是落在資本上還是收入上要依情況而定，當賦稅是由民增加生產或減少消費來償付的，這時稅收落在收入上,否則就要落在資本上。他認為，如果稅收來源于資本，它就會減少現(xiàn)有的資本；如果來源于收入，就會減少資本的積累即減少未來的資本。總之，稅收總是對資本有害的。因此他主張為維持資本的積累和促進生產的擴大，政府應盡量減少征稅。
    在稅種的選擇上，李嘉圖繼承斯密的主要觀點，主張征收地租稅，反對征收利潤稅和工資稅。但在具體分析這些稅的稅負轉嫁和歸宿的問題上，李嘉圖與斯密有不同的見解。比如在地租稅的分析上，李嘉圖也同樣認為地租稅不能轉嫁，但其理由不一樣，斯密把地租稅不能轉嫁的原因說成是地租不是農產品價格上漲的原因，而是上漲的結果。而李嘉圖則把地租稅不能轉嫁的原因歸之于土地所有者不會改變級差地租。由于他們都沒有認識到絕對地租的存在，所以得出了地租稅無法轉嫁的錯誤結論。在利潤稅的轉嫁上，和斯密一樣，李嘉圖也認為利潤稅可以通過提高商品價格轉嫁給消費者，不同的是，斯密認為能夠這樣轉嫁的只是工商業(yè)資本家，而農業(yè)資本家則是通過減少地租將利潤稅轉嫁給土地所有者。李嘉圖則認為，農業(yè)資本家轉嫁利潤稅的辦法同工商業(yè)資本家沒有區(qū)別。李嘉圖的稅收思想具有更鮮明的資產階級立場，反映了資本主義生產方式發(fā)展的要求。