這筆“捐贈(zèng)”業(yè)務(wù)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

　　華興酒業(yè)股份有限公司，主要生產(chǎn)經(jīng)營糧食白酒。某注冊稅務(wù)師于2001年元月份代理審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)了該企業(yè)一筆“特殊”的捐贈(zèng)業(yè)務(wù)。某糧油公司于2000年9月11日，將新購置的一輛小轎車捐贈(zèng)給華興酒廠，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為10萬元，稅款1.7萬元。該廠入賬自用。賬務(wù)處理為：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　100000
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　17000

　　　貸：資本公積——接受捐贈(zèng)資產(chǎn)準(zhǔn)備　　　78390
　　　　　遞延稅款　　　　　　　　　　　　　38610

　　經(jīng)查，該企業(yè)2000年實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤總額30萬元，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶無余額。該地城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%、教育費(fèi)附加征收率為3%.假設(shè)不考慮其他納稅調(diào)整因素，試計(jì)算該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的各項(xiàng)稅費(fèi)，并作出相關(guān)調(diào)賬分錄。

　　分析：注冊稅務(wù)師在代理納稅審查時(shí)，應(yīng)對納稅人發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行綜合分析，而不能僅看表面現(xiàn)象。由于華興酒廠和糧油公司之間存在一定的購銷關(guān)系（即華興酒廠從糧油公司購買原材料），因此才有糧油公司的捐贈(zèng)行為。故不能視該筆業(yè)務(wù)為一般的捐贈(zèng)業(yè)務(wù)，而應(yīng)按返利行為作賬，并按規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。

　　財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[1997]167號(hào)）文件規(guī)定：“自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減。應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金計(jì)算公式如下：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金＝當(dāng)期取得的返還資金×所購貨物適用增值稅稅率?！?br>
　　這里應(yīng)當(dāng)注意：上述公式中，“當(dāng)期取得的返還資金”應(yīng)視同含稅收入，在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金時(shí)，當(dāng)期取得的返還資金應(yīng)換算為不含稅收入（蘇國稅發(fā)（1997）607號(hào)文件第二條“上述計(jì)算方法已經(jīng)請示國家稅務(wù)總局明確）。由于糧油公司銷售糧食適用13％的增值稅率，因此，計(jì)算沖減原購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)將117000元按13%的稅率換算成不含稅價(jià)計(jì)算計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。同時(shí)，對原固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額也應(yīng)作相應(yīng)轉(zhuǎn)出。另外，還應(yīng)將收到的返利金額調(diào)減原購進(jìn)材料成本，但因該筆返利業(yè)務(wù)的特殊性，即，該返利是對酒廠一段時(shí)間購買糧食的”獎(jiǎng)勵(lì)“，所以很難將返利金額分?jǐn)偟侥囊还P原材料之中。由是于跨年度審查，故可將這部分本應(yīng)調(diào)減原材料成本的金額，直接調(diào)增2000年應(yīng)納稅所得額。計(jì)算過程如下：

　　應(yīng)補(bǔ)繳增值稅＝117000÷（1+13%）×13%+17000＝30460.18（元）

　　應(yīng)補(bǔ)城建稅＝30460.18×7%＝2132.21（元）

　　應(yīng)補(bǔ)教育費(fèi)附加＝30460.18×3%＝913.81（元）

　　應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝117000÷（1+13%）-（2132.21+913.81）＝103539.82-3046.02＝100493.8（元）

　　應(yīng)補(bǔ)提企業(yè)所得稅＝100493.8×33%＝33162.95（元）

　　調(diào)賬分錄如下：

　?、拧〗瑁汗潭ㄙY產(chǎn)　　　　　　　　　　　17000
　　　　　　資本公積——接受捐贈(zèng)資產(chǎn)準(zhǔn)備　78390
　　　　　　遞延稅款　　　　　　　　　　　38610

　　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　103539.82
　　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）30460.18

　　⑵　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）　30460.18

　　　　　貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅　　　　　　　　　30460.18

　　⑶　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　36208.97

　　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　　　　　　33162.95
　　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅　　2132.21
　　　　　　　其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加　　　913.81

　?、取〗Y(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整：

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　67330.85

　　　貸：利潤分配——未分配利潤　67330.85

　?、伞⊙a(bǔ)繳稅款分錄略。

　　需要說明的是，如果上述華興公司屬于非股份有限公司，按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理辦法，應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，但在計(jì)算2001年企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)將這部分金額剔除。