人為核定出材率，錯誤的逃稅行為

來源: 編輯： 2003/03/12 11:11:37　字體：大小

　　某石材有限公司是中外合作企業(yè)，主要生產(chǎn)石板石材。

　　在1990年度匯算清繳工作中，稅務機關(guān)在審查公司生產(chǎn)成本核算時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品消耗原料采用固定消耗率的辦法，即每生產(chǎn)出產(chǎn)成品石板材15平方米，需耗用一個立方米的石荒料。用15平方米為系數(shù)來求出當月結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本分配率。

　　按照外商投資企業(yè)會計制度，企業(yè)成本核算，應采用實際成本法。企業(yè)按上述固定產(chǎn)成品出材率計算原料消耗，應在月末進行調(diào)整，以便計算石材的實際成本。但是，企業(yè)不僅月終不調(diào)整產(chǎn)成品出材率，年終時，也未進行盤點和調(diào)整，造成產(chǎn)成品成本和銷售成本不實。稅務機關(guān)依據(jù)有關(guān)規(guī)定認為企業(yè)的產(chǎn)品核算方法不符合有關(guān)財務制度規(guī)定，必須進行調(diào)整和改正。

　　稅務機關(guān)對1990年企業(yè)的石板材生產(chǎn)成本進行重新核定，稅務人員了解到該公司1990年初在產(chǎn)品成本為357642.03元，1990年度發(fā)生生產(chǎn)成本1161669.33元，年末在產(chǎn)品418326.48元，本年產(chǎn)出板材715 6.65平方米。1990年石板材每平方米平均單位成本為：

　　石板材單位成本＝（期初在產(chǎn)品成本＋本期增加額－期末在產(chǎn)品成本）／本期產(chǎn)出產(chǎn)成品數(shù)量＝（357642.03＋1161669.33－41832 6.48）／7156.65＝153.84（元／平方米）

　　1990年板材銷售量為5863平方米，應結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本901963.92元（153.84×5863），1990年實際結(jié)轉(zhuǎn)1296794元，多結(jié)轉(zhuǎn)成本394830.08元，應調(diào)增計稅所得額。

　　根據(jù)有關(guān)規(guī)定，該公司按15％交納企業(yè)所得稅，應補納企業(yè)所得稅款為：

　　應補納所得稅＝394830.08×15％＝59224.51（元）

　　同時，稅務機關(guān)還建議公司健全生產(chǎn)成本核算制度，1991年7月份要進行全面盤點，按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本。

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