利用舊文件漏洞的房產(chǎn)稅避稅案

　　一、案情

　　1999年7月某區(qū)地稅局收到北京市某人民法院司法建議書(shū)，建議書(shū)中提到該院在審理中國(guó)X單位與北京Y公司房屋租賃糾紛案中，發(fā)現(xiàn)雙方有意將每年100萬(wàn)元租金，分別確定為年租金4萬(wàn)元，管理費(fèi)、清潔費(fèi)、消防安全費(fèi)96萬(wàn)元。

　　經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，中國(guó)X單位就100萬(wàn)元租金已全額繳納營(yíng)業(yè)稅，但只有4萬(wàn)元繳納了房產(chǎn)稅。雙方早在1989年初書(shū)立合同，根據(jù)1984年房管局文件，將“磚混結(jié)構(gòu)樓房帶暖氣的，按每平方米0.98元收取房屋租賃費(fèi)”；后來(lái)根據(jù)1988年市政發(fā)2號(hào)文件將房租標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整到每平方米3.08元。但該文件也同時(shí)指出承租方應(yīng)按現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整房租和修改合同。

　　二、定性和處理

　　檢查人員認(rèn)為，中國(guó)X單位的經(jīng)濟(jì)行為實(shí)際上是利用了舊文件的局限性和漏洞，將租金硬性分為“純粹的租金”和“與租賃相關(guān)的費(fèi)用”兩部分，表面上看似乎十分合理合規(guī)，實(shí)際上規(guī)避了所謂的“與租賃相關(guān)的費(fèi)用”的房產(chǎn)稅，因此，定性為避稅。

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》第三條規(guī)定：“……房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)”，以及第四條“房產(chǎn)稅的稅率，……依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納的，稅率為12％，中國(guó)X單位應(yīng)補(bǔ)繳房產(chǎn)稅96000×12％＝11520（元）。

　　三、分析

　　所謂避稅，一般國(guó)內(nèi)解釋為“納稅義務(wù)人以合法手段減輕或避免納稅義務(wù)的行為”，避稅的前提雖是遵守稅法，但其結(jié)果，卻會(huì)造成國(guó)家稅收收入的流失，甚至?xí)档徒?jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率，造成稅收公平方面的問(wèn)題，并加大稅收制度的復(fù)雜性和征管難度。任何一個(gè)企業(yè)在采取避稅手段的時(shí)候都具有很強(qiáng)的主觀故意性，從這種行為的動(dòng)機(jī)來(lái)說(shuō)，有順?lè)ㄒ庾R(shí)的避稅與逆法意識(shí)的避稅。如我國(guó)臺(tái)灣稅務(wù)界就把避稅分為兩類(lèi)，一類(lèi)叫“正當(dāng)避稅”，一類(lèi)叫“不當(dāng)避稅”。所謂“正當(dāng)避稅”，就是國(guó)際上流行的“節(jié)稅”或“稅收籌劃”的概念，即通過(guò)納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，達(dá)到繳納最低的稅收。“不當(dāng)避稅”就是利用稅法不及的特點(diǎn)實(shí)行的反控制活動(dòng)，目的是為了謀取“避稅效益”，有悖于道義上的要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)要通過(guò)完善稅制和加強(qiáng)征管的途徑加以堵塞。

　　房產(chǎn)稅是地方稅種之一，現(xiàn)行的房產(chǎn)稅是在原計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制和財(cái)產(chǎn)所有制結(jié)構(gòu)的框架內(nèi)恢復(fù)征收的，它一方面繼承了過(guò)去房產(chǎn)稅的做法，同時(shí)又涵蓋了我國(guó)新舊體制轉(zhuǎn)換過(guò)程中的某些特殊情況。因此，通過(guò)本案例的實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，納稅人很容易利用這一點(diǎn)進(jìn)行避稅活動(dòng)。

　　本案例是一個(gè)極具中國(guó)特色的避稅案例。在80年代的經(jīng)濟(jì)形式和經(jīng)濟(jì)條件下，物價(jià)水平很低，租賃關(guān)系較為簡(jiǎn)單，然而隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，符合當(dāng)時(shí)情況的有關(guān)文件就顯現(xiàn)出局限性和漏洞，一方面該文件未能預(yù)料到租賃業(yè)的發(fā)展和隨之而產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用，另一方面該文件制定的租金即使從1984年的0.98元／平方米調(diào)整至1988年的3.08元／平方米，在處理該案件的當(dāng)時(shí)即2000年看來(lái)也低廉得不可思議。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，所謂房租，除應(yīng)包括按租房面積計(jì)算的租金外，與租賃有關(guān)的其他費(fèi)用，如管理費(fèi)、清潔費(fèi)、消防安全費(fèi)也應(yīng)計(jì)算在租金范圍內(nèi)；同時(shí)根據(jù)文件精神，雙方均有義務(wù)按現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整租金和修改合同。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這種避稅行為作出反應(yīng)就是補(bǔ)征中國(guó)x單位房產(chǎn)稅11520元。