享受軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠政策應(yīng)注意的問題
為推動我國軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，增強信息產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)新能力和國際競爭力，帶動傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的改造和產(chǎn)品的升級換代，從而促進國民經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康發(fā)展，近年來，國家制定了一系列的優(yōu)惠政策以促進軟件產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
這些政策主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，增值稅即征即退。政策規(guī)定，對增值稅一般納稅人銷售的自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，可在按17％的法定稅率征收增值稅后，對實際稅負超過6％的部分即征即退。被認定的軟件產(chǎn)品銷售按17％計算繳納增值稅后，對實際稅負超過3％的稅款予以返還。第二，所得稅優(yōu)惠。在我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅，即“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠。軟件生產(chǎn)企業(yè)的工資和培訓費用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。對經(jīng)認定的軟件生產(chǎn)企業(yè)進口所需的自用設(shè)備，以及按照合同隨設(shè)備進口的技術(shù)（含軟件）及配套件、備件，免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。企事業(yè)單位購進軟件，凡購置成本達到固定資產(chǎn)標準或構(gòu)成無形資產(chǎn)，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算。內(nèi)資企業(yè)和投資3000萬元的外商投資企業(yè)，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。集成電路設(shè)計企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受相同的稅收優(yōu)惠政策。
這些優(yōu)惠政策實施以來，受到軟件產(chǎn)業(yè)界的極大歡迎，已經(jīng)產(chǎn)生出積極的效果。
軟件企業(yè)在運用這些政策時，需要注意以下幾個問題：
一是要經(jīng)過認定。這里有兩層含義：第一是軟件產(chǎn)品要經(jīng)過認定；第二是企業(yè)本身資格要經(jīng)過認定，業(yè)內(nèi)人士簡稱“雙軟認定”。認定的標準由信息產(chǎn)業(yè)部會同教育部、科技部、國家稅務(wù)總局等有關(guān)部門制定。認定機關(guān)是地（市）以上軟件行業(yè)協(xié)會或相關(guān)協(xié)會。并且將實行年審制度。年審不合格的企業(yè)，取消軟件企業(yè)資格，并不再享受優(yōu)惠政策。
二是要明確政策界限。關(guān)鍵有以下兩點：第一，國家政策已明確軟件的開發(fā)、生產(chǎn)、銷售均屬于增值稅征稅范圍；第二，軟件和硬件產(chǎn)品一同銷售，國家政策明確規(guī)定了要分別核算，分別適用增值稅政策。未分別核算或核算不清楚的，按照一同銷售的硬件及設(shè)備適用稅率征收增值稅，不予退稅。所售產(chǎn)品是不是軟件載體，應(yīng)按有關(guān)部門規(guī)定執(zhí)行，沒有明確規(guī)定的應(yīng)按硬件銷售處理。
三是企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠有選擇空間。既是高新技術(shù)企業(yè)同時又是經(jīng)認定的軟件企業(yè)，企業(yè)研制開發(fā)費在兩種情況下都有稅收優(yōu)惠，可以根據(jù)企業(yè)的具體情況選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行。
另外，國家為鼓勵我國軟件產(chǎn)品出口，外經(jīng)部和國家稅務(wù)總局等六部（署）聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于軟件出口有關(guān)問題的通知》，明確軟件產(chǎn)品出口后，凡出口退稅率未達到征稅率的，經(jīng)國家稅務(wù)總局批準，可按征稅率辦理退稅。這項政策使軟件產(chǎn)品出口退稅更徹底，真正實現(xiàn)了出口零稅率。
這些政策主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，增值稅即征即退。政策規(guī)定，對增值稅一般納稅人銷售的自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，可在按17％的法定稅率征收增值稅后，對實際稅負超過6％的部分即征即退。被認定的軟件產(chǎn)品銷售按17％計算繳納增值稅后，對實際稅負超過3％的稅款予以返還。第二，所得稅優(yōu)惠。在我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅，即“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠。軟件生產(chǎn)企業(yè)的工資和培訓費用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。對經(jīng)認定的軟件生產(chǎn)企業(yè)進口所需的自用設(shè)備，以及按照合同隨設(shè)備進口的技術(shù)（含軟件）及配套件、備件，免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。企事業(yè)單位購進軟件，凡購置成本達到固定資產(chǎn)標準或構(gòu)成無形資產(chǎn)，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算。內(nèi)資企業(yè)和投資3000萬元的外商投資企業(yè)，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。集成電路設(shè)計企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受相同的稅收優(yōu)惠政策。
這些優(yōu)惠政策實施以來，受到軟件產(chǎn)業(yè)界的極大歡迎，已經(jīng)產(chǎn)生出積極的效果。
軟件企業(yè)在運用這些政策時，需要注意以下幾個問題：
一是要經(jīng)過認定。這里有兩層含義：第一是軟件產(chǎn)品要經(jīng)過認定；第二是企業(yè)本身資格要經(jīng)過認定，業(yè)內(nèi)人士簡稱“雙軟認定”。認定的標準由信息產(chǎn)業(yè)部會同教育部、科技部、國家稅務(wù)總局等有關(guān)部門制定。認定機關(guān)是地（市）以上軟件行業(yè)協(xié)會或相關(guān)協(xié)會。并且將實行年審制度。年審不合格的企業(yè)，取消軟件企業(yè)資格，并不再享受優(yōu)惠政策。
二是要明確政策界限。關(guān)鍵有以下兩點：第一，國家政策已明確軟件的開發(fā)、生產(chǎn)、銷售均屬于增值稅征稅范圍；第二，軟件和硬件產(chǎn)品一同銷售，國家政策明確規(guī)定了要分別核算，分別適用增值稅政策。未分別核算或核算不清楚的，按照一同銷售的硬件及設(shè)備適用稅率征收增值稅，不予退稅。所售產(chǎn)品是不是軟件載體，應(yīng)按有關(guān)部門規(guī)定執(zhí)行，沒有明確規(guī)定的應(yīng)按硬件銷售處理。
三是企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠有選擇空間。既是高新技術(shù)企業(yè)同時又是經(jīng)認定的軟件企業(yè)，企業(yè)研制開發(fā)費在兩種情況下都有稅收優(yōu)惠，可以根據(jù)企業(yè)的具體情況選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行。
另外，國家為鼓勵我國軟件產(chǎn)品出口，外經(jīng)部和國家稅務(wù)總局等六部（署）聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于軟件出口有關(guān)問題的通知》，明確軟件產(chǎn)品出口后，凡出口退稅率未達到征稅率的，經(jīng)國家稅務(wù)總局批準，可按征稅率辦理退稅。這項政策使軟件產(chǎn)品出口退稅更徹底，真正實現(xiàn)了出口零稅率。
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