對(duì)納稅籌劃中的問題解析及措施建議

　　納稅籌劃是納稅人實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或股東財(cái)富最大化的權(quán)益管理方法，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策不可或缺的重要組成部分。但由于目前我國(guó)對(duì)納稅籌劃的概念認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一，對(duì)納稅籌劃的界限、中介收費(fèi)、避稅防范措施等沒有明確規(guī)定；納稅籌劃向操縱利潤(rùn)、避稅演進(jìn)不迭，直接影響和損害了國(guó)家稅收，導(dǎo)致稅收制度失去公平和社會(huì)腐敗。因此，納稅籌劃治理業(yè)已成為稅收征管中值得研究的應(yīng)有課題。

　　一、納稅籌劃的產(chǎn)生

　　1、稅收差別政策為納稅籌劃提供了可能。稅收不僅是財(cái)政收入的主要來(lái)源，也是政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。為調(diào)節(jié)企業(yè)間由于客觀條件不同而形成的利益差異以及鼓勵(lì)、扶持某些行業(yè)的發(fā)展，政府往往把稅收差別政策作為調(diào)整生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的重要手段，對(duì)不同納稅人、不同納稅期、不同行業(yè)和不同地區(qū)制定了不同類型的稅收政策，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的合理化，資源的合理配置，進(jìn)而促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。這樣，對(duì)某一應(yīng)稅活動(dòng)往往有多個(gè)納稅方案，不同的納稅方案，稅負(fù)的輕重往往不同，這就給納稅人尋找降低納稅成本，進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了極大的機(jī)會(huì)和可能。

　　2、會(huì)計(jì)政策的可選擇性為納稅籌劃提供了空間。會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及所采用的具體會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)政策的選擇受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的約束。為做到制度管理上的統(tǒng)一，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度不可能包括各種企業(yè)會(huì)計(jì)處理的全部規(guī)則，只能就一般性的會(huì)計(jì)規(guī)范做出規(guī)定，而將剩余的特殊會(huì)計(jì)政策留給企業(yè)自己解決，以使企業(yè)能對(duì)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及時(shí)做出靈活反應(yīng)。這給企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。

　　二、納稅籌劃中呈現(xiàn)的突出問題

　　1、納稅籌劃向避稅演進(jìn)國(guó)家稅收受損。稅收是我國(guó)財(cái)政收入的主要來(lái)源，納稅人利用稅法漏洞鉆營(yíng)避稅，減少應(yīng)納稅數(shù)額，變相減輕稅負(fù)，不僅直接導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政收入的減少，而且破壞了稅收政策的貫徹實(shí)施，使稅收的宏觀調(diào)控職能失靈。比如稅法規(guī)定：生產(chǎn)性外商投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)期在十年以上的，自開始獲利的年度起，所得稅實(shí)行兩年免征所得稅，三年所得稅減半的優(yōu)惠政策，并規(guī)定企業(yè)開辦初期有虧損的，逐年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，以彌補(bǔ)后有利潤(rùn)的納稅年度為開始獲利年度。一些外資企業(yè)利用這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，通過轉(zhuǎn)移價(jià)格（有些外商常以撤資相威脅，不執(zhí)行正常價(jià)格）等手段推遲獲利年度，最終達(dá)到不繳或很少繳所得稅，這又誘使內(nèi)資企業(yè)產(chǎn)生避稅的動(dòng)機(jī)，甚至將限制性費(fèi)用向非限制性費(fèi)用轉(zhuǎn)變來(lái)達(dá)到避稅的目的，或僅僅為了獲得政策優(yōu)惠而去尋求外商合作。其結(jié)果都導(dǎo)致國(guó)家蒙受損失。

　　2、會(huì)計(jì)信息失真，影響利益相關(guān)者的決策。會(huì)計(jì)信息是企業(yè)利益相關(guān)者進(jìn)行決策的依據(jù)，也是政府進(jìn)行宏觀調(diào)控的依據(jù)。一些企業(yè)為了少繳稅，往往通過操縱應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的確認(rèn)時(shí)間來(lái)掩飾其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，比如推遲確認(rèn)收入，提前確認(rèn)費(fèi)用；或者利用會(huì)計(jì)中的穩(wěn)健性原則，高估費(fèi)用和損失、多提準(zhǔn)備、低估收入和所得來(lái)操縱利潤(rùn)，一方面連年虧損，一方面卻不斷追加投資擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模；一些企業(yè)為獲得政府補(bǔ)貼或減少政府采取不利于企業(yè)的行為，而隱瞞其盈利，損害會(huì)計(jì)信息的可靠性和可比性，直接使國(guó)家統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)失真，必將對(duì)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理政策的制定產(chǎn)生誤導(dǎo)。

　　3、干擾了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，破壞了公平競(jìng)爭(zhēng)?？茖W(xué)的納稅籌劃有利于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，但由于避稅可以在政府整體稅負(fù)不變的情況下，使社會(huì)財(cái)富的分配份額逐漸向避稅一方傾斜，從而導(dǎo)致一些企業(yè)不注重提高經(jīng)營(yíng)管理水平，而是通過投機(jī)取巧來(lái)獲取較大利潤(rùn)；注重提高經(jīng)營(yíng)管理水平的企業(yè)相對(duì)利益受損。比如，一些跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)移價(jià)格高進(jìn)低出，所得稅率高的子公司大量虧損，所得稅率低的子公司有高額利潤(rùn)。這不僅破壞了企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)，還會(huì)促使企業(yè)改變?cè)薪?jīng)營(yíng)管理模式，擾亂了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，更難發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控功能。

　　三、加強(qiáng)納稅籌劃管理應(yīng)采取的措施

　　1、健全相關(guān)稅收法律制度。目前，我國(guó)采取許多稅收優(yōu)惠政策，不同的稅率形成了企業(yè)避稅的外在誘因；由于《稅收征管法》存在疏漏又為納稅人避稅提供了便利條件。如納稅人利用領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照開始經(jīng)營(yíng)與稅務(wù)登記之間的時(shí)間差，盡量推遲稅務(wù)登記時(shí)間而獲取稅收利益。如納稅人利用自主定價(jià)權(quán)，故意壓低價(jià)格將產(chǎn)品銷售給關(guān)聯(lián)方，或?qū)⒛腹镜墓芾碣M(fèi)用進(jìn)行不合理的分配，從而減少繳納稅收。因此，我們需要調(diào)整外資企業(yè)所得稅稅率及其它稅收優(yōu)惠政策，縮小不同企業(yè)間稅率的差距，以減少企業(yè)進(jìn)行避稅的外在誘因；同時(shí)修改完善《稅收征管法》，加強(qiáng)稅收征管來(lái)治理納稅籌劃中的不合理現(xiàn)象。

　　2、進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。構(gòu)建一個(gè)科學(xué)而又完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，盡量避免會(huì)計(jì)處理中的“無(wú)法可依”現(xiàn)象是減少避稅等負(fù)面效應(yīng)的有效措施。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善應(yīng)參照國(guó)際慣例的趨勢(shì)，盡量縮小會(huì)計(jì)政策選擇的空間范圍，使有關(guān)會(huì)計(jì)選擇的規(guī)范更明確、具體。對(duì)一些主觀判斷較強(qiáng)的會(huì)計(jì)原則和政策的運(yùn)用應(yīng)規(guī)定相應(yīng)的約束條件。當(dāng)然，這并不是說會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)對(duì)各類具體業(yè)務(wù)在全國(guó)不同行業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)間作出完全相同的規(guī)定，而是對(duì)不同行業(yè)共同業(yè)務(wù)做出統(tǒng)一的規(guī)定，對(duì)不同行業(yè)或不同規(guī)模企業(yè)特有的業(yè)務(wù)做出分類的規(guī)定，某一個(gè)企業(yè)只能適用于其中一類情況，做到既統(tǒng)一又靈活，發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的激勵(lì)約束和資源配置的作用。

　　3、優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，遏制虛假會(huì)計(jì)信息。根據(jù)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)理論，股東會(huì)擁有出資者所有權(quán)，董事會(huì)擁有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，經(jīng)理人員擁有法人代理權(quán)，監(jiān)事會(huì)擁有出資者監(jiān)督權(quán)。由于我國(guó)國(guó)有企業(yè)所占比重非常大，所有者缺位和所有權(quán)虛化等原因，作為企業(yè)會(huì)計(jì)信息最大使用者國(guó)家，根據(jù)沒有會(huì)計(jì)信息需求的內(nèi)在動(dòng)力，減弱了對(duì)企業(yè)的監(jiān)控。因此應(yīng)完善股東會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理人員和監(jiān)事會(huì)的職能，強(qiáng)化董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)監(jiān)督作用。企業(yè)所選擇的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)政策的變更，應(yīng)向各利益相關(guān)方披露，對(duì)企業(yè)所選擇的不合理會(huì)計(jì)政策，各利益相關(guān)方或監(jiān)事會(huì)有權(quán)要求管理者做出解釋或調(diào)整，發(fā)揮各利益相關(guān)方尤其是所有者對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生過程的規(guī)范作用，增進(jìn)會(huì)計(jì)信息的可靠性和可比性，使各利益相關(guān)者能做出正確的決策，促進(jìn)資源的合理配置。

　　4、加強(qiáng)外部監(jiān)督預(yù)防納稅籌劃向避稅演進(jìn)。納稅人開展納稅策劃，常常要委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行；同時(shí)，許多會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師事務(wù)所也紛紛開辟有關(guān)納稅籌劃的咨詢和代理業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)告，稅務(wù)師事務(wù)所在審計(jì)企業(yè)所得稅匯算時(shí)，為避免自己的利益受損，審計(jì)不嚴(yán)現(xiàn)象難免發(fā)生。因此，需要規(guī)范納稅籌劃代理制度，加緊稅務(wù)代理業(yè)務(wù)立法，增強(qiáng)注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，加大注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督。此外，加強(qiáng)稅務(wù)干部隊(duì)伍建設(shè)，提高稅務(wù)干部素質(zhì)，對(duì)加強(qiáng)稅收征管，防止納稅籌劃向避稅演進(jìn)將起著決定性的作用。