電子商務(wù)中的若干稅收問(wèn)題

　　電子商務(wù)可分為直接電子商務(wù)方式和間接電子商務(wù)方式。直接電子商務(wù)方式是指詢價(jià)、報(bào)價(jià)、合同簽訂、移送產(chǎn)品、提供勞務(wù)、單據(jù)傳遞、款項(xiàng)支付等過(guò)程全部在網(wǎng)上進(jìn)行。間接電子商務(wù)方式是指詢價(jià)、報(bào)價(jià)、合同簽訂在網(wǎng)上進(jìn)行，而移送產(chǎn)品、提供勞務(wù)、款項(xiàng)支付通過(guò)傳統(tǒng)方式進(jìn)行。

　　與傳統(tǒng)商務(wù)方式相比，電子商務(wù)具有三個(gè)特點(diǎn)：

　　一是無(wú)國(guó)界性。因特網(wǎng)是開放性的，易于訪問(wèn)，沒(méi)有出、入境限制，縮短了供需雙方的距離。超級(jí)鏈接、搜索引擎等信息導(dǎo)航手段便于人們掌握大量信息，包括文本、聲音、圖像等多媒體信息，人們不必親臨現(xiàn)場(chǎng)，就能了解產(chǎn)品性能，進(jìn)行價(jià)格、服務(wù)談判，完成某些交易過(guò)程。

　　二是虛擬性。電子商務(wù)活動(dòng)中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)使用的場(chǎng)所、機(jī)構(gòu)、人員都可以“虛擬化”。企業(yè)申請(qǐng)一個(gè)網(wǎng)址后，就可利用它來(lái)宣傳自己的產(chǎn)品、列出產(chǎn)品的價(jià)格、接受定貨等，而不需要實(shí)際設(shè)置機(jī)構(gòu)、租用固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、雇用工作人員。可以編寫一個(gè)代理程序接受消費(fèi)者的定貨，而不需要中介和銷售人員。企業(yè)所在地與申請(qǐng)的WEB網(wǎng)址所在地可能并不一致。

　　三是無(wú)紙化。電子商務(wù)貿(mào)易方式的特點(diǎn)是方便、快捷、節(jié)約成本。傳統(tǒng)商務(wù)方式所用的信息及其載體被數(shù)字化了。人們被授予識(shí)別號(hào)、識(shí)別名或識(shí)別文件作為其在網(wǎng)上活動(dòng)的標(biāo)識(shí)，手寫簽名、圖章被電子簽名代替，紙質(zhì)憑證、記錄被電子表單、記錄、文件所代替。由于電子數(shù)據(jù)不直觀，需要專門的軟件才能閱讀，容易被刪除、修改、遷移、隱匿，這就給跟蹤、審計(jì)電子數(shù)據(jù)帶來(lái)了困難。

　　由于電子商務(wù)活動(dòng)的上述特點(diǎn)，造成了更多的稅收管轄權(quán)沖突，給部分稅制要素的確認(rèn)帶來(lái)了困難，也使稅收征管面臨挑戰(zhàn)。

　　一、數(shù)字化產(chǎn)品銷售的稅收性質(zhì)確定問(wèn)題

　　將網(wǎng)上提供的數(shù)字化產(chǎn)品視為增值稅應(yīng)稅貨物，還是將它視作提供某種性質(zhì)的勞務(wù)?目前看法不一。按照現(xiàn)行稅法，音像制品銷售屬貨物銷售，銷售音像制品的母帶視為轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。而這一規(guī)定并不完全適用于軟件銷售。將銷售軟件版權(quán)當(dāng)作轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，征營(yíng)業(yè)稅，意見(jiàn)是統(tǒng)一的。但對(duì)非版權(quán)轉(zhuǎn)讓的軟件銷售，有持應(yīng)當(dāng)征營(yíng)業(yè)稅觀點(diǎn)的，理由是，軟件按著作權(quán)保護(hù)已成國(guó)際慣例，軟件銷售是軟件使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓3有持應(yīng)當(dāng)征增值稅觀點(diǎn)的，理由是，銷售的是軟件的復(fù)制品且軟件的載體為有形物。根據(jù)美國(guó)國(guó)內(nèi)收入法典IRCl．482－4(b)，只要某一資產(chǎn)具有獨(dú)立于個(gè)人勞務(wù)的潛在價(jià)值并且其價(jià)值的衡量不是通過(guò)它的物質(zhì)形態(tài)而是通過(guò)一些無(wú)形的因素確定，那么它就屬于無(wú)形資產(chǎn)的范疇。這個(gè)定義包含下面3層意思：(1)獨(dú)立于個(gè)人勞務(wù)存在之外，以區(qū)別于利用自己的知識(shí)、技能所從事的咨詢、服務(wù)等獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)。(2)具有可衡量的價(jià)值，從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度，這是對(duì)資產(chǎn)的必然要求。(3)其價(jià)值的衡量標(biāo)準(zhǔn)是無(wú)形因素而非其物質(zhì)形態(tài)，這是最關(guān)鍵的一點(diǎn)。

　　根據(jù)上面的定義，著作權(quán)應(yīng)是無(wú)形資產(chǎn)。數(shù)字化產(chǎn)品一般都有版權(quán)保護(hù)，因而軟件等數(shù)字化產(chǎn)品銷售應(yīng)是無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓。但軟件、數(shù)字化音像制品等包含著作權(quán)的產(chǎn)品在銷售時(shí)，由于其可大量復(fù)制，有工業(yè)化生產(chǎn)的特征，價(jià)格的確定更多地合有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的成分且更容易確定，價(jià)格中已含有著作權(quán)使用費(fèi)和少量的“履行費(fèi)用”，因而與一般形式的無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓并不完全相同。因此，將非版權(quán)轉(zhuǎn)讓的數(shù)字化產(chǎn)品銷售歸于增值稅之下的觀點(diǎn)，可能更容易被接受。1998年，歐盟委員會(huì)就將網(wǎng)上數(shù)字化產(chǎn)品的交易確定為增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。歐盟實(shí)施的是“消費(fèi)型”增值稅，其增值稅應(yīng)稅勞務(wù)是指除商品銷售以外的其他增值稅應(yīng)稅行為，包括無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)讓。理論上講，增值稅覆蓋范圍越大，增值稅優(yōu)點(diǎn)發(fā)揮得越明顯。增值稅抵扣鏈條越嚴(yán)密，增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的鈕曲越小，重復(fù)征稅越少。由于增值額的確定和征管上的困難，我國(guó)沒(méi)有將增值稅應(yīng)用到服務(wù)業(yè)和無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。欲采用歐盟的做法，要對(duì)稅制作較大調(diào)整，目前有一定困難。解決的辦法是將現(xiàn)行稅制僅對(duì)“有形貨物”征增值稅，改為包含數(shù)字化產(chǎn)品銷售。

　　二、網(wǎng)上交易所得類型確定問(wèn)題

　　在因特網(wǎng)上，我們可以發(fā)布廣告、遠(yuǎn)程教學(xué)或醫(yī)療、視頻點(diǎn)播、炒股、拍賣、軟件下載等，這些交易活動(dòng)所得屬于經(jīng)營(yíng)所得還是勞務(wù)所得?是買賣商品所得還是轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所得或是特許權(quán)使用所得?所得類型不同，適用的來(lái)源規(guī)則就不同，稅收政策也不一樣。歐盟研究電子商務(wù)活動(dòng)中關(guān)鍵稅收問(wèn)題的技術(shù)咨詢組(簡(jiǎn)稱TAGs)就網(wǎng)上交易所得類型的確定起草了一份報(bào)告，列舉了26種網(wǎng)上交易。其中網(wǎng)上定購(gòu)、下載數(shù)字化產(chǎn)品并進(jìn)行復(fù)制以用于商業(yè)目的等被確定為特許權(quán)使用所得，網(wǎng)上定購(gòu)非數(shù)字化產(chǎn)品、網(wǎng)上廣告等被確定為經(jīng)營(yíng)所得。難點(diǎn)集中在網(wǎng)上定購(gòu)、下載數(shù)字化產(chǎn)品使用權(quán)所得的確定上。大多數(shù)人認(rèn)為是經(jīng)營(yíng)所得，少數(shù)人認(rèn)為是特許權(quán)使用所得。按照OECD稅收范本(所得和資本部分)第十二條(我國(guó)遵從這一規(guī)定)，特許權(quán)使用所得是指文學(xué)、藝術(shù)、科學(xué)工作的著作權(quán)或使用權(quán)，包括電影、專利、商標(biāo)、設(shè)計(jì)或模型、規(guī)劃、秘方或工藝的著作權(quán)或使用權(quán)，或涉及工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)方面經(jīng)驗(yàn)信息的權(quán)利。根據(jù)第一節(jié)，數(shù)字化產(chǎn)品銷售是無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓這一結(jié)論，應(yīng)將網(wǎng)上定購(gòu)、下載數(shù)字化產(chǎn)品使用權(quán)確定為特許權(quán)使用所得。同樣，根據(jù)第一節(jié)，數(shù)字化產(chǎn)品銷售與一般的無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓不同，特別是當(dāng)數(shù)字化產(chǎn)品以有形物為載體時(shí)，如果交易被認(rèn)為是增值稅銷售貨物，則其所得應(yīng)確定為經(jīng)營(yíng)所得。TAG報(bào)告中第五種交易(軟件或其他數(shù)字化產(chǎn)品有使用或許可期限)所得的確定分直接在網(wǎng)上下載與以有形介質(zhì)為載體兩種情況，對(duì)于以有形介質(zhì)為載體銷售數(shù)字化產(chǎn)品，大家都認(rèn)為是經(jīng)營(yíng)所得；網(wǎng)上下載數(shù)字化產(chǎn)品，多數(shù)人認(rèn)為是經(jīng)營(yíng)所得，少數(shù)人認(rèn)為是特許權(quán)使用所得。如果前者被確定為經(jīng)營(yíng)所得，則網(wǎng)上下載數(shù)字化產(chǎn)品也應(yīng)被確定為經(jīng)營(yíng)所得，以滿足稅制對(duì)中性的要求，不因交易形式或載體的不同而不同。即使上述交易所得被確定為特許權(quán)使用所得，以有形介質(zhì)為載體銷售數(shù)字化產(chǎn)品也沒(méi)有特許權(quán)預(yù)提稅問(wèn)題。一般來(lái)說(shuō)，以有形介質(zhì)作為載體銷售數(shù)字化產(chǎn)品，產(chǎn)品所有者在他國(guó)(地)都設(shè)有辦事處或有代理人，以方便將產(chǎn)品交給客戶。因?yàn)楫a(chǎn)品銷售所得與常設(shè)機(jī)構(gòu)有“實(shí)際聯(lián)系”，按照國(guó)際慣例，該項(xiàng)所得通常被確定為常設(shè)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)所得(如果代理人被確定為產(chǎn)品所有者在他國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu))，不被認(rèn)為是特許權(quán)使用所得，不征預(yù)提所得稅。

　　三、常設(shè)機(jī)構(gòu)的確定問(wèn)題

　　從因特網(wǎng)域名管理機(jī)構(gòu)申請(qǐng)到的域名，只是用于計(jì)算機(jī)通訊的一個(gè)邏輯地址(稱為網(wǎng)址)，本身并不能構(gòu)成“經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所”。要訪問(wèn)網(wǎng)址上的信息，放置網(wǎng)址信息的WEB服務(wù)器要連在因特網(wǎng)上。一個(gè)WEB服務(wù)器有多個(gè)WEB虛擬機(jī)，每一個(gè)WEB虛擬機(jī)對(duì)應(yīng)一個(gè)網(wǎng)址。如果該網(wǎng)址被用于商業(yè)經(jīng)營(yíng)的話，網(wǎng)址所分配到的磁盤空間可被視為“經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所”。利用網(wǎng)址經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，擁有或租賃所分配到的磁盤空間(通常為一文件夾)且能在所分配到的磁盤空間內(nèi)任意操作網(wǎng)址內(nèi)容，應(yīng)該被認(rèn)為是企業(yè)自己的“經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所”。至于操作人是否為本企業(yè)員工，操作是否在現(xiàn)場(chǎng)，則不應(yīng)被視為判據(jù)的依據(jù)。只要擁有足夠的權(quán)限，企業(yè)完全可以遠(yuǎn)程維護(hù)網(wǎng)頁(yè)內(nèi)容。企業(yè)可以設(shè)計(jì)一個(gè)代理程序完成產(chǎn)品訂購(gòu)、簽約、發(fā)貨及輔助顧客安裝產(chǎn)品、解答問(wèn)題等功能。向因特網(wǎng)服務(wù)商(ISP)租用的磁盤空間也可被視為“經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所”，只要企業(yè)能任意操作網(wǎng)址內(nèi)容。由于ISP一般不被授權(quán)以企業(yè)的名義簽訂合同，也不經(jīng)常地行使簽約權(quán)，因而ISP一般不適合常設(shè)機(jī)構(gòu)的界定。它只是一個(gè)獨(dú)立代理人，而不是企業(yè)的代理人。網(wǎng)上活動(dòng)是否為準(zhǔn)備性、輔助性活動(dòng)則要具體問(wèn)題具體分析。OECD文獻(xiàn)列出了通常被認(rèn)為是準(zhǔn)備性、輔助性的一些活動(dòng)。同樣是產(chǎn)品或服務(wù)廣告，對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)，它是準(zhǔn)備性、輔助性活動(dòng)；而對(duì)于從事廣告經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)，它則是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。這要看活動(dòng)的性質(zhì)及在企業(yè)獲取利潤(rùn)中的功能。

　　上面修改了傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念以適應(yīng)電子商務(wù)的要求。但由于電子商務(wù)的無(wú)國(guó)界性、虛擬性、無(wú)紙化特點(diǎn)，修改后的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念仍存在下面的問(wèn)題：(1)服務(wù)器或網(wǎng)址作為常設(shè)機(jī)構(gòu)，它的所在地與參與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)生活深度之間的關(guān)系是可以分離的，利用網(wǎng)址經(jīng)營(yíng)的企業(yè)可以將服務(wù)器放在避稅港，以逃避來(lái)源地稅收。(2)網(wǎng)絡(luò)交易中，服務(wù)器允許國(guó)內(nèi)外的客戶下載數(shù)字化產(chǎn)品，常設(shè)機(jī)構(gòu)可能有多個(gè)國(guó)家的來(lái)源收入，那么有多少利潤(rùn)歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)在某一國(guó)的利潤(rùn)，這是難以劃分的。

　　電子商務(wù)活動(dòng)中，從事勞務(wù)活動(dòng)的“固定基地”、“停留時(shí)限”概念的修改可參照常設(shè)機(jī)構(gòu)概念的修改。

　　四、流轉(zhuǎn)稅納稅地點(diǎn)的確定問(wèn)題

　　這是涉及到稅收管轄權(quán)的重要問(wèn)題。一般說(shuō)來(lái)，流轉(zhuǎn)稅只有地域管轄權(quán)，也就是說(shuō)只對(duì)本國(guó)境內(nèi)的應(yīng)稅行為課稅。大多數(shù)國(guó)家屬地稅收管轄權(quán)的確定與在何地獲得利潤(rùn)(收入來(lái)源地)及產(chǎn)品或服務(wù)在何地提供(銷售發(fā)生地、勞務(wù)提供地)有關(guān)。對(duì)于網(wǎng)上交易，首先要確定所適用的流轉(zhuǎn)稅稅種；其次要確定是銷售貨物還是提供勞務(wù)，是提供服務(wù)勞務(wù)還是其他勞務(wù)。因?yàn)椴煌膭趧?wù)提供行為其納稅地點(diǎn)是不同的。

　　按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，增值稅納稅地點(diǎn)為納稅人機(jī)構(gòu)所在地。如果將軟件等產(chǎn)品銷售當(dāng)作增值稅銷售貨物，由于企業(yè)所在地與用于產(chǎn)品銷售的WEB網(wǎng)址所寄宿的服務(wù)器所在地可能并不一致，應(yīng)當(dāng)明確機(jī)構(gòu)所在地為企業(yè)所在地而不是WEB網(wǎng)址所寄宿的服務(wù)器所在地。只有這樣，才能明確從國(guó)外的網(wǎng)站上定購(gòu)產(chǎn)品，是否為進(jìn)口行為；國(guó)內(nèi)企業(yè)接受國(guó)外企業(yè)或個(gè)人在網(wǎng)上的定購(gòu)，是否為出口行為。如果定購(gòu)的是國(guó)內(nèi)企業(yè)的產(chǎn)品，則不用繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，如果定購(gòu)的是國(guó)外企業(yè)的產(chǎn)品，則要繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

　　按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)以外的其他無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。如果將軟件等產(chǎn)品銷售當(dāng)作轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)行為，確定為營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，那么外國(guó)企業(yè)利用因特網(wǎng)銷售軟件，則不需繳納營(yíng)業(yè)稅，因?yàn)檫M(jìn)口環(huán)節(jié)不征收營(yíng)業(yè)稅。這意味著我國(guó)放棄了地域稅收管轄權(quán)，也使國(guó)內(nèi)同類企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)。其實(shí)，對(duì)于應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點(diǎn)，一般確定為勞務(wù)提供地，但也有特殊規(guī)定。

　　歐盟委員會(huì)在其第六號(hào)增值稅指令中就將特許權(quán)轉(zhuǎn)讓(包括版權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、執(zhí)照等類似權(quán)利轉(zhuǎn)讓)，廣告服務(wù)，工程師、會(huì)計(jì)師、律師、咨詢?nèi)藛T提供的勞務(wù)，數(shù)據(jù)處理、提供信息等服務(wù)的納稅地點(diǎn)確定為勞務(wù)接受者所在地或居住地(Article 9.2(e))。借鑒歐盟的做法，我們也可將轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)行為的納稅地點(diǎn)改為勞務(wù)接受者所在地或居住地。營(yíng)業(yè)稅其他應(yīng)稅勞務(wù)(除運(yùn)輸勞務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)外)的納稅地點(diǎn)，我國(guó)稅法規(guī)定為應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地。這樣確定納稅地點(diǎn)，對(duì)于像網(wǎng)頁(yè)制作、網(wǎng)址寄宿、網(wǎng)絡(luò)廣告、視頻點(diǎn)播這樣一些網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)比較適用，而對(duì)于像遠(yuǎn)程醫(yī)療、遠(yuǎn)程教育等網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)則不夠明確，因?yàn)樗鼈兊膭趧?wù)提供地與實(shí)際使用地不一致。應(yīng)確立這樣的原則，當(dāng)勞務(wù)提供地與勞務(wù)的實(shí)際使用地不一致時(shí)，以勞務(wù)實(shí)際使用地為納稅地點(diǎn)，以防止雙重征稅、偷逃稅或影響公平競(jìng)爭(zhēng)。要加強(qiáng)國(guó)際協(xié)調(diào)，以合理地分配稅收管轄權(quán)。要分清勞務(wù)提供地、勞務(wù)發(fā)生地、勞務(wù)實(shí)際使用地、勞務(wù)接受者所在地之間的區(qū)別和聯(lián)系，明確它們的適用范圍。

　　五、稅收征管問(wèn)題

　　電子商務(wù)模型分為企業(yè)到企業(yè)與企業(yè)到客戶。企業(yè)到企業(yè)電子商務(wù)活動(dòng)從定單開始，通過(guò)買賣雙方計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中的商業(yè)表格將交易期間的各個(gè)過(guò)程和階段聯(lián)系起來(lái)。交易過(guò)程包括發(fā)送定單、定單處理、發(fā)貨、收款、開發(fā)票、支付、記賬。企業(yè)到客戶電子商務(wù)活動(dòng)與企業(yè)到企業(yè)電子商務(wù)活動(dòng)有實(shí)質(zhì)不同。在電子商務(wù)活動(dòng)之前，有兩種企業(yè)到客戶模型：(1)零售店；(2)郵購(gòu)、電話購(gòu)物和電視購(gòu)物等。電子商務(wù)活動(dòng)除了具有不需要物理場(chǎng)地、不需要雇員、不需要現(xiàn)貨的優(yōu)點(diǎn)外，還具有減少運(yùn)輸費(fèi)用、24小時(shí)營(yíng)業(yè)、直觀展示產(chǎn)品并可實(shí)時(shí)改變的優(yōu)點(diǎn)。從營(yíng)銷角度，電子商務(wù)的市場(chǎng)是全球化的。企業(yè)到企業(yè)電子商務(wù)活動(dòng)通常要求買賣雙方作為商業(yè)實(shí)體要建立一種關(guān)系。而企業(yè)到客戶電子商務(wù)活動(dòng)與企業(yè)到企業(yè)模型相比，買賣雙方對(duì)對(duì)方信息了解的要求不高，也不一定包括企業(yè)到企業(yè)模型的全部交易過(guò)程。

　　要實(shí)施電子商務(wù)的稅收征管，獲得買賣雙方的姓名、網(wǎng)址等信息是最基本的條件。大企業(yè)一般都會(huì)向因特網(wǎng)域名注冊(cè)機(jī)構(gòu)申請(qǐng)交易用的網(wǎng)址，他們有獨(dú)立的服務(wù)器，自己管理維護(hù)網(wǎng)站，網(wǎng)站與企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)(客戶管理、存貨管理、財(cái)務(wù)系統(tǒng)等)相連；中、小企業(yè)為了節(jié)省管理維護(hù)費(fèi)用，可能會(huì)向ISP申請(qǐng)寄宿自己的網(wǎng)站或由ISP設(shè)計(jì)一個(gè)鏈接，鏈接到自己的網(wǎng)上店面(宣傳產(chǎn)品、接受定單等)。因此，要獲知買方、賣方是誰(shuí)，雙方的網(wǎng)址、機(jī)構(gòu)地址、居住地址是什么，可以考慮從因特網(wǎng)域名注冊(cè)機(jī)構(gòu)和ISP處獲得。如果交易支付在網(wǎng)上進(jìn)行，則可從銀行獲得交易額、賬號(hào)、信用卡號(hào)等信息。企業(yè)與企業(yè)間的電子商務(wù)往往還經(jīng)過(guò)驗(yàn)證字管理機(jī)構(gòu)(CA)以確認(rèn)在因特網(wǎng)上交易者的真實(shí)身份。CA或第三方還可能提供其他服務(wù)，如發(fā)布密鑰(用以加密交易信息)、數(shù)字簽名(一種電子圖章，以表明身份及用于證明在網(wǎng)上交易中做出的行為)，因此還可以從CA等第三方獲得有用的信息。作為稅收征管的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，還可以要求企業(yè)在稅務(wù)登記時(shí)，提供網(wǎng)址、電子郵件地址等。

　　除了姓名、地址等基本信息外，要進(jìn)行稅收征管，還需要獲得記錄在定單、合同、發(fā)票等表單上的交易信息。通過(guò)EDI交換數(shù)據(jù)的，可在VAN(增值網(wǎng))上的中介(比如銀行)處獲得交易信息。交易數(shù)據(jù)的獲取更應(yīng)該從交易各方的財(cái)務(wù)管理等應(yīng)用系統(tǒng)中著手。企業(yè)及其股東同稅務(wù)機(jī)關(guān)一樣關(guān)心電子數(shù)據(jù)的一致性，反對(duì)變?cè)臁卧旖灰子涗?。企業(yè)一般使用第三方設(shè)計(jì)的軟件來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，這使記錄被不留痕跡地修改變得非常困難。即使是自己開發(fā)的軟件，企業(yè)也不希望交易記錄能被輕易地修改。電子數(shù)據(jù)的修改會(huì)在系統(tǒng)中的很多地方留下痕跡。有人企圖隱藏這樣的痕跡，必須獲得相應(yīng)資源訪問(wèn)權(quán)來(lái)改變每個(gè)記錄。甚至紙質(zhì)記錄。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行稽查時(shí)，應(yīng)要求企業(yè)選用的應(yīng)用系統(tǒng)必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，其內(nèi)在的權(quán)限控制、操作審計(jì)等功能要符合要求。要求企業(yè)建立必要的管理制度，確保電子數(shù)據(jù)的安全。好的應(yīng)用系統(tǒng)通常會(huì)有日志文件，記錄對(duì)系統(tǒng)的操作。如果有這樣的日志文件，應(yīng)要求企業(yè)保管好，以備將來(lái)接受檢查。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須被授予權(quán)力，讓企業(yè)提供口令或加密數(shù)據(jù)用的。密鑰?？烧?qǐng)求有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)助檢查交易的另一方，或請(qǐng)銀行等機(jī)構(gòu)協(xié)助。另一方面，要求稅務(wù)稽查人員對(duì)相關(guān)軟件要非常熟悉，以便能有效地實(shí)施檢查。

　　總會(huì)有納稅人不能保存完整的交易記錄，但也沒(méi)有理由相信，電子商務(wù)會(huì)使這樣的納稅人增加。當(dāng)然，還會(huì)發(fā)生因納稅人不易確定或數(shù)量太多，使征管難度加大或成本升高的情況。例如，如果從網(wǎng)上下載數(shù)字化產(chǎn)品要繳納增值稅，數(shù)字化產(chǎn)品本身若為外國(guó)企業(yè)所有，按增值稅條例。要繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。有形商品進(jìn)口時(shí)，要對(duì)其國(guó)內(nèi)代理人或進(jìn)口公司征增值稅。我國(guó)網(wǎng)民數(shù)量已達(dá)7000萬(wàn)人，—且仍在迅速增加，網(wǎng)上用戶都可能下載數(shù)字化產(chǎn)品，因而都可能成為增值稅的納稅人，要直接對(duì)買方征稅，必須建立一套與個(gè)人所得稅相類似的征管機(jī)制。國(guó)內(nèi)企業(yè)與客戶間的網(wǎng)上交易，如果不實(shí)行類似于增值稅的賣方代扣增值稅的方法，也有類似問(wèn)題。

　　從賣方著手，納稅人數(shù)量會(huì)顯著減少。但有可能超出我國(guó)的稅收管轄區(qū)。要讓賣方對(duì)買方所在國(guó)的稅務(wù)當(dāng)局承擔(dān)扣稅責(zé)任，需要簽署一系列的雙邊或多邊協(xié)議，要有相應(yīng)的組織從事協(xié)調(diào)和檢查程序，短期內(nèi)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的可能性，只能被認(rèn)為是一項(xiàng)長(zhǎng)期的解決方案。

　　從支付體系入手，即賦予銀行及其他金融機(jī)構(gòu)代收代扣稅款的責(zé)任。但銀行只對(duì)客戶的地址、姓名等基本信息有很好的掌握，不能或較少了解其他交易信息，因而能否有效地行使代扣代收稅款責(zé)任也存在問(wèn)題。銀行必須能分清一筆交易是否應(yīng)該繳稅以及應(yīng)繳什么稅；要有盡可能多的銀行加入網(wǎng)上支付體系；如何有效地進(jìn)行電子現(xiàn)金監(jiān)管也存在疑問(wèn)。對(duì)于跨國(guó)電子商務(wù)，我國(guó)目前的外匯政策尚能夠使網(wǎng)上交易在資金支付環(huán)節(jié)得到控制。

　　從技術(shù)角度來(lái)看，目前，僅憑瀏覽器和現(xiàn)有的系統(tǒng)軟件通過(guò)ISP來(lái)收集稅收征管信息尚不可行，添加其他應(yīng)用軟件或許是可能的。有報(bào)道說(shuō)，美國(guó)聯(lián)邦調(diào)查局在ISP的服務(wù)器或其他代理服務(wù)器上安裝名為“食肉動(dòng)物”的軟件來(lái)竊取監(jiān)控對(duì)象的電子郵件，監(jiān)控被控對(duì)象在網(wǎng)上下載了哪些文件。這顯然會(huì)侵犯?jìng)€(gè)人隱私，必須通過(guò)相應(yīng)的法律，允許一些權(quán)力部門這樣做。如果這樣實(shí)施檢查，工作量也是驚人的，還要解決哪些信息是征管需要的信息。如果將這樣的監(jiān)控程序安裝在企業(yè)的服務(wù)器上，必須實(shí)行政府強(qiáng)制，就像加油站的加油機(jī)上強(qiáng)制安裝稅控機(jī)一樣。換一種思路，不從監(jiān)控的角度，而從為企業(yè)提供服務(wù)的角度，設(shè)計(jì)一種軟件安裝在企業(yè)的服務(wù)器上，當(dāng)企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)后，馬上就能計(jì)算出應(yīng)繳多少稅；代扣代繳時(shí)，應(yīng)扣繳多少稅。這樣就可以降低企業(yè)的抵觸情緒，也可以減少企業(yè)的納稅成本。國(guó)外已開發(fā)出這樣的商品軟件，可以計(jì)算銷售稅、工薪稅、財(cái)產(chǎn)稅；而且提供這種服務(wù)的不是政府，而是企業(yè)，是一種商業(yè)行為。要使這樣的軟件開發(fā)應(yīng)用得很成功，稅制也必須要確定、簡(jiǎn)捷。

　　新的電子商務(wù)標(biāo)準(zhǔn)正在出現(xiàn)。因特網(wǎng)開放貿(mào)易協(xié)議[IOTP]是一種面向企業(yè)對(duì)客戶電子商務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，IOTP基于下一代標(biāo)記語(yǔ)言XML，它容易擴(kuò)展，新的貿(mào)易特征或支付機(jī)制能容易地添加到IOTP中，而不破壞任何已有的IOTP，它也獨(dú)立于開發(fā)工具。HTML不太適合處理大量或復(fù)雜的數(shù)據(jù)，例如信用卡交易或稅收計(jì)算，原因是其內(nèi)容難于從形式中分離。而XML易于使內(nèi)容與形式相分離，使用XML能定義與特定應(yīng)用程序相關(guān)的數(shù)據(jù)標(biāo)記和屬性，可將這些標(biāo)記和屬性直接嵌入在WEB頁(yè)中，這些標(biāo)記能被其他標(biāo)記使用，也可被用于其他應(yīng)用程序中。其結(jié)果是XML能使商人、金融機(jī)構(gòu)、客戶使用標(biāo)準(zhǔn)WEB瀏覽器和服務(wù)器收發(fā)電子文檔。IOTP正在發(fā)展中，有越來(lái)越多的公司宣稱他們的產(chǎn)品支持XML。隨著XWL的出現(xiàn)，可望使稅收征管信息的收集、新的稅收監(jiān)管軟件的設(shè)計(jì)更容易。