企業(yè)“暫估入帳”的核算亟待規(guī)范

　　“暫估入帳”是指企業(yè)在購進(jìn)商品時(shí)，因票據(jù)未到，于月末估價(jià)入帳的一種核算方式。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生暫估入帳后，應(yīng)于次月初紅字沖回。但邗江區(qū)國稅局第一分局在進(jìn)行企業(yè)所得稅評(píng)估時(shí)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員未按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算，有的財(cái)務(wù)人員在暫估入帳發(fā)生后，不在次月沖回而是隨意在某個(gè)時(shí)間沖回；有的財(cái)務(wù)人員在暫估入帳發(fā)生后，只有在票據(jù)到時(shí)才進(jìn)行帳務(wù)處理。

　　如果企業(yè)在年末依然存在暫估入帳的情況，那么在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，購貨發(fā)票仍舊未及時(shí)追回，將直接影響企業(yè)所得稅的實(shí)現(xiàn)金額。因?yàn)楦鶕?jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三條：納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑證。而暫估入帳的經(jīng)濟(jì)行為因無法提供合法憑證不能在稅前扣除。因此，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)調(diào)增有關(guān)暫估入帳的金額。

　　當(dāng)前稅法似乎未明確暫估入帳的調(diào)整方法。實(shí)際工作中，有兩種方法調(diào)整暫估入帳的金額。一是企業(yè)耗用暫估入帳的金額即為調(diào)整金額，這種方法的好處是以后票據(jù)到時(shí)可直接沖帳處理，一目了然；二是企業(yè)耗用暫估入帳的金額占當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的比例來計(jì)算調(diào)整金額，這種方法較能準(zhǔn)確計(jì)算調(diào)整金額，但是以后票據(jù)到時(shí)會(huì)給帳務(wù)處理帶來很大的工作量。

　　鑒于目前暫估入帳的經(jīng)濟(jì)行為越來越多，暫估入帳不僅已成為企業(yè)逃避企業(yè)所得稅的途徑之一，而且供貨方也逃避了增值稅的納稅義務(wù)。我們建議：一、應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)暫估入帳核算方法的監(jiān)督，凡不符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的核算方法應(yīng)一律調(diào)整；二、督促企業(yè)單獨(dú)建立暫估入帳明細(xì)帳，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)的核查；三、建議總局明確在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)對(duì)暫估入帳金額的調(diào)整方法；四、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)把暫估入帳作為企業(yè)所得稅后續(xù)管理備案項(xiàng)目，建立暫估入帳的后續(xù)管理臺(tái)帳，便于以后年度的納稅調(diào)整。