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前不久。德國高科技公司英飛凌總裁舒馬赫語出驚人:英飛凌考慮將公司總部從慕尼黑外遷它國。這可以節(jié)省一大筆稅收支出。據(jù)悉,因中國稅收方面的優(yōu)惠政策,近幾年英飛凌在上海浦東工業(yè)園成立了中國總部(包括公司最大的軟件中心),在無錫建立了生產(chǎn)基地,在西安開辟了科研基地,并計(jì)劃在蘇州工業(yè)園成立一家生產(chǎn)芯片的合資企業(yè)。
眾所周知,英飛凌公司是以生產(chǎn)電腦芯片等高科技產(chǎn)品為主的高科技企業(yè),是德國股票指數(shù)DAX中的一員,是德國高科技企業(yè)中的旗艦式企業(yè),它在德國乃至于世界的高科技領(lǐng)域的地位是很高的。它究竟為何要外遷他國呢?據(jù)德國工商協(xié)會最近的一項(xiàng)調(diào)查表明,籌劃搬遷的公司并非英飛凌一家,有不少于25%的德國企業(yè)正在籌劃外遷。讓以英飛凌為主的德國企業(yè)外遷的主要原因之一是德國政府每年居高不下、不斷增長的稅收支出,而外遷可以降低稅收支出。由此可見,外遷主要是以英飛凌為代表的德國企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的結(jié)果。那么,什么是稅收籌劃?如何進(jìn)行稅收籌劃呢?
目前,我國稅收籌劃還處于初始階段。在實(shí)際工作中,人們對稅收籌劃的內(nèi)涵及其應(yīng)用還存在一些認(rèn)識上的誤區(qū)。筆者立足于財(cái)務(wù)會計(jì)原理,并結(jié)合工作實(shí)際,談?wù)勛约旱囊恍┐譁\看法。
一、稅收籌劃的內(nèi)涵
對稅收籌劃的定義,綜述國內(nèi)外觀點(diǎn)主要有三種:第一種,認(rèn)為稅收籌劃是通過預(yù)先諜劃進(jìn)行偷稅、漏稅,甚至騙稅和抗稅的違法行為。九十年代以前,大部分國內(nèi)人士,包括稅企,甚至理論界的一些人都這樣認(rèn)為;第二種,認(rèn)為稅收籌劃就是避稅,即通過合法子段減輕稅收負(fù)擔(dān)。九十年代,當(dāng)時我們許多人包括一部分稅務(wù)干部在內(nèi)都是這樣認(rèn)為;第三種,認(rèn)為稅收籌劃是企業(yè)對涉稅事項(xiàng)的計(jì)劃安排。具體的說,就是指納稅人在不違反具有法律效力的稅收法規(guī)的前提下。以企業(yè)最大經(jīng)濟(jì)利益為目標(biāo),對涉稅事項(xiàng)進(jìn)行全方位全過程的、周密細(xì)致的計(jì)劃和安排的一項(xiàng)涉稅經(jīng)濟(jì)活動。
筆者認(rèn)同第三種觀點(diǎn)。應(yīng)該說,稅收籌劃包括通常的節(jié)稅(指納稅人利用現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的優(yōu)惠政策達(dá)到不繳稅或少繳稅,以減輕稅負(fù)的經(jīng)濟(jì)行為)、避稅(指納稅人利用法律漏洞或含糊之處來安排自己的經(jīng)濟(jì)活動,以減少本應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額的經(jīng)濟(jì)行為)和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(指納稅人通過提高商品售價或壓低商品購價等方法,把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁他人的經(jīng)濟(jì)行為),而與偷稅、逃稅、騙稅等違法行為相對應(yīng)。顯然,它包括符合立法原則的類似于稅收優(yōu)惠政策的涉稅經(jīng)濟(jì)行為,也包括因法律的漏洞或含糊之處而不繳或少繳稅額的涉稅經(jīng)濟(jì)行為。它主要具有以下四個特征:
1、不違法性。這是稅收籌劃最基本的特征。不違法不等于合法,但大部分有關(guān)的報刊、雜志、專著或網(wǎng)站上,都將稅收籌劃(或納稅籌劃)定位在“合法性”上。筆者認(rèn)為。這是不妥的?,F(xiàn)實(shí)中納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動的最終目標(biāo)就是獲取最大利益,而他們在涉稅方面的手段就是堅(jiān)持一個原則:不違反具有法律效力的稅收法規(guī)。另一方面,“合法性”既包括符合立法原則和精神,又包括符合法律條文。但作為稅收法律法規(guī)的漏洞或含糊之處,則是不符合立法原則和立法精神的。它是因?yàn)檎咧贫ㄕ叩氖韬觯蚴且驗(yàn)楫?dāng)時的條件還不成熟而暫不要求造成的?!笆韬觥笔且?yàn)閷η闆r不了解,而“不要求”則是因?yàn)樾律挛锘蛱厥猬F(xiàn)象。疏忽是暫時的,政府會采取措施補(bǔ)救;對新生事物或特殊現(xiàn)象,只要是健康的、有益于社會發(fā)展的,當(dāng)政者不會馬上去制定什么政策阻礙它的發(fā)展。即使會這樣,也不可能做得到、因?yàn)樵谌祟惿鐣l(fā)展過程中,隨時隨地都會有許許多多的新生事物、特殊現(xiàn)象發(fā)生。
2、目的性。進(jìn)行稅收籌劃的根本目的就是要取得整體最大利益。有的人認(rèn)為稅收籌劃的目的是為了實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小化。筆者認(rèn)為這種觀點(diǎn)是不對的。君不見一些設(shè)在我國特區(qū)的外資企業(yè),出現(xiàn)了這樣的一種現(xiàn)象運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價的方法將利潤逆向轉(zhuǎn)移到境外的高稅區(qū)。原因何在?原來他們在逃避我國的外匯管制,追求其集團(tuán)總體利益最大化。
5、計(jì)劃性?;I劃就是計(jì)劃安排,而稅收籌劃是納稅人一種具有計(jì)劃性的涉稅經(jīng)濟(jì)活動,而又是一項(xiàng)事前經(jīng)濟(jì)活動。納稅人在進(jìn)行籌資、投資、利潤分配等經(jīng)營活動之前往往會把繳稅作為影響經(jīng)濟(jì)利益的一個主要因素來考慮、而納稅行為則是在納稅人應(yīng)稅經(jīng)營活動發(fā)生后才發(fā)生的。比如,企業(yè)的交易行為發(fā)生之后,才承擔(dān)繳納增值稅或營業(yè)稅的義務(wù)。這就客觀上為納稅人提供了納稅之前進(jìn)行計(jì)劃和安排的可能性。
4、專業(yè)性。稅收籌劃者必須首先對現(xiàn)行的稅收規(guī)章制度和法律法規(guī)非常熟悉,從法律條文到立法原則和精神;其次要還要對與稅收籌劃相關(guān)的法學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、運(yùn)籌學(xué)等學(xué)科了然于心。從業(yè)人員不能是一般的企業(yè)辦稅人員或會計(jì)人員,必須是經(jīng)過專門訓(xùn)練或深刻研究,同時具備稅收學(xué)、法學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)和運(yùn)籌學(xué)等專業(yè)知識的人員。
二、納稅籌劃的現(xiàn)實(shí)意義
企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義:
1、有利于減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生,強(qiáng)化納稅意識,實(shí)現(xiàn)誠信納稅。納稅人都希望減輕稅負(fù)。如果有不違法的方法可以選擇,自然就不會做違法之事。稅收籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道,這在客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性,使其遠(yuǎn)離稅收違法行為。
2、有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。企業(yè)根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠政策進(jìn)行投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等,盡管在主觀上是為了減輕稅收負(fù)擔(dān),但在客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟(jì)拉桿的作用下,逐步走上優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路。
3、有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平,尤其是財(cái)務(wù)和會計(jì)的管理水平。如果一個國家的現(xiàn)行稅收法規(guī)存在漏洞而納稅人卻無視其存在,這可能意味著:一方面納稅人經(jīng)營水平層次較低,對現(xiàn)有稅法沒有太深層次的掌握,就更談不上依法納稅和誠信納稅;另一方面意味著一個國家稅收立法質(zhì)量差,如果稅收法規(guī)漏洞永遠(yuǎn)存在,這又怎能談得上依法治稅呢?
4、有利于完善稅制,增加國家稅收。稅收籌劃有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本,也有利于貫徹國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策,使經(jīng)濟(jì)效益和社會效益達(dá)到有機(jī)結(jié)合,從而增加國家稅收。如稅收籌劃中的避稅籌劃,就是對現(xiàn)有稅法缺陷作出的昭示,暴露了現(xiàn)有稅收法規(guī)的不足,國家則可根據(jù)稅法缺陷情況采取相應(yīng)措施,對現(xiàn)有稅法進(jìn)行修正,以完善國家的稅收法規(guī)。
三、稅收籌劃的方法
要想深入了解稅收籌劃的方法,必須首先了解影響稅收籌劃的主要因素。影響稅收籌劃的因素有很多,概括起來主要包括稅收政策、納稅成本、投資結(jié)構(gòu)、應(yīng)稅收益構(gòu)成、時間價值等。因此,我們在進(jìn)行稅收籌劃時應(yīng)該注意:1、它屬于財(cái)務(wù)會計(jì)的管理范疇,其大小是可以通過財(cái)務(wù)會計(jì)來計(jì)算和反映的;2、它是一種降低企業(yè)經(jīng)營成本的重要手段,與降低產(chǎn)品成本有著同等重要的經(jīng)濟(jì)價值;3、它是市場經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物;4、稅收籌劃的收益與風(fēng)險并存。這樣,我們在進(jìn)一步了解稅收籌劃的方法時,就必須考慮影響稅收籌劃的因素以及一些應(yīng)該注意的問題。那么,進(jìn)行稅收籌劃有哪些方法呢?
稅收籌劃的方法也有很多。筆者從財(cái)務(wù)會計(jì)角度考慮,認(rèn)為可分為兩類:財(cái)務(wù)管理式籌劃和會計(jì)處理式籌劃。所謂財(cái)務(wù)管理式籌劃是指企業(yè)采用財(cái)務(wù)杠桿手段對其經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行財(cái)務(wù)管理技術(shù)的稅收籌劃,主要表現(xiàn)在管理方面而會計(jì)處理式籌劃是指企業(yè)通過會計(jì)方式對其具體經(jīng)營活動涉及的會計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行多少的計(jì)量和大小的確認(rèn)來實(shí)現(xiàn)稅收籌劃,主要表現(xiàn)在“計(jì)量和確認(rèn)”。具體可分為六個方面:
?。ㄒ唬┢髽I(yè)設(shè)立、分立、兼并和清算的稅收籌劃方法
1、企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃:包括企業(yè)性質(zhì)、從屬機(jī)構(gòu)、注冊地點(diǎn)等方面的稅收籌劃。企業(yè)性質(zhì)、從屬機(jī)構(gòu)和注冊地點(diǎn)的不同所享受的稅收優(yōu)惠政策是不同的。如前所述,企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動的根本目的就是獲取最大利益,稅收籌劃必須圍繞這一目的進(jìn)行。
首先,從企業(yè)設(shè)立的性質(zhì)看。內(nèi)資、中外合資和外資企業(yè)的稅收政策不同,有的地方(包括國家和地區(qū),下同)為了吸引外資,在稅收政策上,給予外資的比中外合資優(yōu)惠,給予中外合資的比內(nèi)資優(yōu)惠,盡管不一定合理;就具體某一稅種來說,比如增值稅,當(dāng)某個行業(yè)的毛利率(以一般商業(yè)行業(yè)為例,下同)小于4/17(約25.52%)時,申請一般納稅人比小規(guī)模納稅人稅負(fù)要輕,反之亦然。目前,大多數(shù)行業(yè)的毛利率小于這個比率。所以,企業(yè)都千方百計(jì),找人托關(guān)系也要申請認(rèn)定為一般納稅人,以便減輕稅負(fù);凡此等等。因此,對于不同性質(zhì)的企業(yè),國家從政治、經(jīng)濟(jì)角度考慮,它們享受的優(yōu)急政策是不一樣的,這給企業(yè)設(shè)立性質(zhì)的稅收籌劃提供了一定空間。
其次,就企業(yè)設(shè)立的從屬機(jī)構(gòu)來看。企業(yè)的從屬機(jī)構(gòu)主要包括子公司、分公司和辦事處。這三種形式的從屬機(jī)構(gòu)在設(shè)立手續(xù)、核算和納稅形式以及稅收優(yōu)惠等方面是不同的。子公司雖是獨(dú)立法人,設(shè)立手續(xù)復(fù)雜,獨(dú)立核算和繳納所得稅等,但可以享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策;而分公司和辦事處則設(shè)立手續(xù)簡單,不獨(dú)立核算,也不獨(dú)立繳納所得稅,由總公司匯總繳稅,稅負(fù)較輕,但不享受稅收優(yōu)惠政策。因此,在進(jìn)行稅收籌劃時,應(yīng)該根據(jù)具體情況分析,選擇促使企業(yè)獲得最大利益、稅負(fù)較輕的方案實(shí)施。
再次,從企業(yè)注冊地點(diǎn)來看。在稅收政策上,經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)、“老、少、邊、窮”地區(qū)和保稅區(qū)比其他非開發(fā)區(qū)享有更多的優(yōu)惠。就稅率來講,一般地區(qū)是18%、27%,而特定地區(qū)是15%、18%、24%;現(xiàn)在的西部開發(fā)地區(qū),國家和當(dāng)?shù)亟o了更多的包括稅收在內(nèi)的優(yōu)惠政策;另外,國際上還有“避稅港”等。它們都是企業(yè)稅收籌劃考慮的重點(diǎn)對象。筆者在文章開頭提到的英飛凌公司投資中國就是一個良好的例證。
最后,從企業(yè)設(shè)立時的投資行業(yè)和方式看。一方面,無論是生產(chǎn)性行業(yè),還是非生產(chǎn)性行業(yè),不同行業(yè)字有不同的稅收政策優(yōu)惠,有的享受減稅,有的享受免稅,有的甚至享受退稅,這一點(diǎn)不難理解,尤其是高科技行業(yè)。這也就是為什么英飛凌準(zhǔn)備在蘇州工業(yè)園建立芯片生產(chǎn)基地的原因。另一方面,無論是有形資產(chǎn)投資,還是無形資產(chǎn)投資,或是現(xiàn)匯投資。它們帶來的稅收負(fù)擔(dān)是不一樣的。如外商進(jìn)口國內(nèi)不能保證供應(yīng)的機(jī)器設(shè)備、零部件或其它材料投資是免關(guān)稅和增值稅的;又如出賣專有技術(shù)是要交納相關(guān)稅金的,而以專有技術(shù)作價投資是可以免除這筆稅金的等等。
另外,根據(jù)稅收優(yōu)惠政策,合理籌劃獲利年度,以減輕稅負(fù),這也是一種重要的稅收籌劃的方法。
2、企業(yè)分立的稅收籌劃:分立是指企業(yè)因發(fā)揮專業(yè)化和職能化優(yōu)勢,擴(kuò)大整體利益,依法分為兩個或兩個以上企業(yè)的合法行為。包括兩種:一是企業(yè)以部分財(cái)產(chǎn)和業(yè)務(wù)增設(shè)一個新企業(yè),原企業(yè)續(xù)存;二是一分為二,原企業(yè)注銷。就目前稅法而言,企業(yè)分立從某種程度來講,完全可以在實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大利益的條件下減輕稅負(fù)。就拿所得稅來說,一般稅率為33%,而年應(yīng)稅所得額在3萬以下減按18%征稅,年應(yīng)稅所得額在3萬至10萬減按27%征稅。因此,企業(yè)可根據(jù)其所得利潤,事先籌劃,合法分立,以減輕稅負(fù);再比如如上所述的增位稅,當(dāng)某行業(yè)毛利率在25.529%以上、一般納稅人稅負(fù)比JJ、規(guī)模納稅人稅負(fù)重,一般納稅人可在不影響企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營的條件下,事先籌劃合理分立,以減輕稅收負(fù)擔(dān),實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。
3、企業(yè)兼并的稅收籌劃:兼并是指企業(yè)因某種合法原因?qū)蓚€或兩個以上的企業(yè)合并成一個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。包括新設(shè)合并和吸收合并兩種,它與分立是相對的,企業(yè)分立和合并都是為了其整體利益最大化。因此,也同樣是為此目的。比如盈虧相抵的籌劃獲利能力高的企業(yè)可通過兼并虧損企業(yè)來盤活其資產(chǎn),以增大自身競爭優(yōu)勢和能力,同時還可沖減利潤,少繳稅款。但必須注意:要符合稅法規(guī)定(尤其是手續(xù))。再如吸收現(xiàn)金或收購股權(quán)的籌劃:企業(yè)合并若采取現(xiàn)金吸收合并時,產(chǎn)權(quán)關(guān)系明確,但被吸收方收到現(xiàn)金時必須繳納所得稅。而采取持有股份,雖不能一次性將全部股份轉(zhuǎn)移,卻不需繳納這筆稅款。
4、企業(yè)清算的稅收籌劃:清算是指企業(yè)依法除因合并和分立事由外宣告終止經(jīng)營活動的法律行為。企業(yè)清算必然涉及清算所得和所得稅款,因此就有必要進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)清算的稅收籌劃主要包括:清算所得中資本公積項(xiàng)目的籌劃和清算期限的籌劃。對資本公積中評估增值和接收捐贈項(xiàng)目,發(fā)生時不計(jì)征所得稅,而清算時應(yīng)繳所得稅,即可延期繳稅。若其他條件不變。增值部分合法計(jì)提折舊,以減少所得稅額,從而實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的;一般地,清算期應(yīng)單獨(dú)作為一個納稅年度,其間必有清算費(fèi)用,如同時有大量盈利,則可籌劃合法適當(dāng)延長清算期,以沖減利潤,減輕稅負(fù)。
?。ǘ┢髽I(yè)籌資和投資的稅收籌劃方法
就企業(yè)籌資而言,目前常見的籌資方式有:發(fā)行股票、發(fā)行債券、借款、集資和企業(yè)自籌資金等。方式不同,稅負(fù)不同,因此就存在很大稅收籌劃空間。一般地。單就稅負(fù)而言。自我積累比貸款重,貸款又比企業(yè)間拆借重,拆借又比內(nèi)部集資重;另外,企業(yè)聯(lián)營和融資也是稅收籌劃常用的方式。聯(lián)營和融資均可實(shí)現(xiàn)資源配置的優(yōu)勢互補(bǔ),前者主要包括場地、人力和設(shè)備等全面的配置,以降低資金成本。而后者尤其指取得固定資產(chǎn)等使用權(quán),支付的租金可在稅前列支,從而可以減輕所得稅稅負(fù)??傊?,各種籌資方式的選擇并無定數(shù),必須根據(jù)具體情況綜合考慮資金成本、稅負(fù)和收益等因素,以企業(yè)整體利益最大為目標(biāo)進(jìn)行選擇。
就企業(yè)投資而言,如果有多個投資方案,必須在綜合考慮稅負(fù)、時間價值和風(fēng)險以后才可做出判斷。
?。ㄈ﹥r格轉(zhuǎn)讓稅收籌劃方法
價格轉(zhuǎn)讓主要應(yīng)用在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間、表現(xiàn)為轉(zhuǎn)讓定價。轉(zhuǎn)讓定價各個國家是有嚴(yán)格規(guī)定的,因此進(jìn)行稅收籌劃時必須在稅法規(guī)定的限度以內(nèi),不得突破紅線,否則構(gòu)成偷稅、逃稅。具體措施是:關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的原材料、產(chǎn)品或勞務(wù)等采用“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”等辦法,將收入轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)區(qū),把費(fèi)用轉(zhuǎn)移到高稅負(fù)區(qū),以達(dá)到降低整體稅負(fù)的目的。特別是無形資產(chǎn)和內(nèi)部貸款。無形資產(chǎn)一般沒有市場參考標(biāo)準(zhǔn),它的價格轉(zhuǎn)讓比貨物和勞務(wù)更自由和靈活;總公司對下屬公司的內(nèi)部貸款也是一項(xiàng)很好的價格轉(zhuǎn)讓措施,在許可限度內(nèi),對高稅區(qū)實(shí)行高利率貸款,對低稅區(qū)實(shí)行低利率貸款,以轉(zhuǎn)讓利潤來減輕稅負(fù)。
?。ㄋ模┐尕浻?jì)價稅收籌劃方法
根據(jù)現(xiàn)行的會計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)存貨可采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、毛利率法等方法中的一種或幾種。企業(yè)期末存貨與銷售成本成反比關(guān)系,并影響企業(yè)當(dāng)期利潤:芳期初存貨不變,期末存貨低,則當(dāng)期銷售成本高,當(dāng)期利潤小,所繳所得稅少。不同的計(jì)價方法,對企業(yè)當(dāng)期存貨、銷售成本和利潤以及所繳所得稅的影響是不同的一般來說,材料價格上漲,應(yīng)采取先進(jìn)先出法多計(jì)成本,以降低當(dāng)期利潤從而降低稅負(fù);若企業(yè)處在免稅期,則可選擇有利的存貨計(jì)價方式減少成本費(fèi)用,增加當(dāng)期利潤,使企業(yè)利潤最大化;芳企業(yè)處在征稅期,則可先選擇有利的存貨計(jì)價方式增加成本費(fèi)用,減少當(dāng)期利潤,以降低稅負(fù)。從長期來看,存貨計(jì)價對企業(yè)稅負(fù)沒有影響,實(shí)繳稅款應(yīng)該是相同的,但考慮資金的時間價值,無異于“無息貸款”,何樂而不為呢!
(五)費(fèi)用分?jǐn)偠愂栈I劃力法
企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)間接費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ㄖ饕衅骄鶖備N法和實(shí)際攤銷法等。最常用的是平均攤銷法,它是將一定時期內(nèi)的全部間接費(fèi)用進(jìn)行平均攤銷。從而平均當(dāng)期利潤,最大限度地抵消利潤,減少應(yīng)稅所得額,降低稅負(fù)。特別是年度各期盈虧懸殊很大,或年度利潤在數(shù)百萬的企業(yè)。前者可相互抵消盈利,減少應(yīng)稅所得額,以降低稅負(fù);后者則可在合法的前提下,將費(fèi)用提前攤銷,將利潤向后遞延到年終,推遲繳稅時間,實(shí)現(xiàn)“無息貸款”。但必須提醒大家:這樣做的前提條件是符合財(cái)務(wù)會計(jì)制度和稅收法規(guī)。
(六)企業(yè)購貨稅收籌劃方法
企業(yè)購貨的稅收籌劃主要表現(xiàn)為一般納稅人籌劃。具體主要包括:進(jìn)項(xiàng)稅額確認(rèn)、購貨對象和購貨運(yùn)費(fèi)等方面。(1)眾所周知,一般納稅人可依據(jù)合法專用發(fā)票抵扣稅款。就目前來講,只要通過“票面比對”即可抵扣稅款,故企業(yè)可合法地早取得發(fā)票,并早到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證。即可早抵扣稅款;(2)增值稅稅率(包括征收率)為17%、13%、6%、4%和0%,且普通發(fā)票(運(yùn)費(fèi)發(fā)票、收購憑證除外)不得抵扣稅款,因此,企業(yè)進(jìn)貨必須綜合考慮稅負(fù)、時間價值和是否可以抵扣等諸多因素,以降低企業(yè)成本;(3)現(xiàn)行稅法規(guī)定,合法的運(yùn)費(fèi)發(fā)票可按7%抵扣增值稅款,且定額發(fā)票、郵寄費(fèi)、裝卻費(fèi)和保險費(fèi)等不得抵扣。為此,企業(yè)可以這樣籌劃:一是盡量建立自己的運(yùn)輸隊(duì)伍,降低運(yùn)費(fèi)以提高購價。貨物的抵扣率為17%,而運(yùn)費(fèi)的抵扣率為7%,相差10%,稅負(fù)不言而喻;二是進(jìn)銷差價運(yùn)費(fèi)化,即合理地將進(jìn)銷差價轉(zhuǎn)化為運(yùn)費(fèi)。同樣,銷項(xiàng)稅率為17%,運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣率為7%,運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅率為5%。如果將進(jìn)銷差價合理地轉(zhuǎn)化為運(yùn)費(fèi),則企業(yè)可大大減輕稅負(fù)。例如,若合理地將100萬轉(zhuǎn)化為運(yùn)費(fèi),則不但17萬(100萬x17%)可不繳,而且還可抵掉7萬(100萬x 7%),只需交納3萬營業(yè)稅(100萬x 5%),兩方一合算,企業(yè)可得利益:17十7—5=21(萬),其中道理自不必言;三是一定要向運(yùn)輸方索取合法的運(yùn)費(fèi)發(fā)票,以便依法進(jìn)行抵扣。
綜合稅收籌劃的方法,凡屬于財(cái)務(wù)管理手段的則屬于財(cái)務(wù)管理式稅收籌劃,如企業(yè)的設(shè)立、分立、兼并、清界、籌資、投資等活動的稅收籌劃等;而凡屬于對具體經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的則屬于會計(jì)處理式稅收籌劃,如價格轉(zhuǎn)讓、存貨計(jì)價、費(fèi)用攤銷和企業(yè)購貨等方面的稅收籌劃。當(dāng)然,企業(yè)在兼并、清算時的具體事項(xiàng)必會涉及會計(jì)處理式籌劃,反之亦然。
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