中美投資抵免所得稅帳務(wù)處理之比較

    為了鼓勵(lì)企業(yè)加大投資力度，支持技術(shù)改造，促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》（下稱《暫行辦法》）。根據(jù)《暫行辦法》，我國(guó)的投資抵免所得稅（下稱“投資抵稅”）賬務(wù)處理同美國(guó)的投資抵稅帳務(wù)處理不同。分析如下：

    一、投資抵稅稅額的確定

    美國(guó)是按照購(gòu)入設(shè)備成本的10%或8%來計(jì)算投資抵稅稅額的。按10%計(jì)算的，其計(jì)稅基礎(chǔ)為資產(chǎn)成本減去投資抵稅稅額的50%；而按8%計(jì)算的，其計(jì)稅基礎(chǔ)是設(shè)備的總成本。我國(guó)的抵稅稅額是按照購(gòu)入設(shè)備總成本的40%來計(jì)算的。

    二、美目投資抵稅的會(huì)計(jì)處理

    根據(jù)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（FAS）第96號(hào)投資抵稅有兩種會(huì)計(jì)處理方法：

    1.遞延法（Deferralmethod）。也叫分配減少法（Allocatedreductionmethod），即在設(shè)備開始使用時(shí)，將抵稅稅額計(jì)入遞延稅款，在使用年限內(nèi)，按照設(shè)備折舊攤銷的相同方法攤銷。會(huì)計(jì)處理為：

    開始使用當(dāng)年：借：所得稅費(fèi)用貸：遞延投資稅款減免應(yīng)付所得稅同時(shí)，按照一定的推銷方法攤銷遞延稅款，作：借：遞延投資稅款減免貸：所得稅費(fèi)用在推銷期內(nèi)以后每年都作推銷會(huì)計(jì)分錄。

    2.減稅法（Folw-throughmethod）。也叫現(xiàn)時(shí)減少法（Currentreductionmethod），是將全部投資抵稅稅額作為取得資產(chǎn)那一年所得稅費(fèi)用的減少數(shù)，也就是說，所有的減稅效益在購(gòu)入的當(dāng)年全部確認(rèn)。會(huì)計(jì)分錄為直接減少當(dāng)期“所得稅費(fèi)用”和“應(yīng)付所得稅”科目的金額。不管采用哪一種方法，若抵稅當(dāng)年的所得稅費(fèi)用不足抵減的，則設(shè)部分抵稅稅額要轉(zhuǎn)后或抵前。

    三、我目投資抵稅的會(huì)計(jì)處理

    根據(jù)《暫行辦法》，我國(guó)目前的會(huì)計(jì)處理類似于美國(guó)的“減稅法”。

    在購(gòu)置設(shè)備的當(dāng)年，如果購(gòu)置當(dāng)年比上一年新增的企業(yè)所得稅大于投資抵稅稅額，則直接減少“所得稅”和“應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅”科目的金額；如果購(gòu)置當(dāng)年比上一年新增的企業(yè)所得稅小于投資抵稅稅額，則購(gòu)置當(dāng)年未抵免的投資抵稅額，可用以后年度企業(yè)所得稅出設(shè)備購(gòu)置前一年度新增的企業(yè)所得稅多的稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長(zhǎng)不得超過5年。

    例如：某企業(yè)一技術(shù)改造項(xiàng)目，其設(shè)備為19×2年購(gòu)入的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，價(jià)格為l00萬元。19×1年、19×2年的應(yīng)稅所得額分別為1，000萬元、1，400萬元，企業(yè)的所得稅稅率為33%.

    則，投資抵稅稅額=100萬×40%=40萬元19×1年的企業(yè)所得稅l，000萬×33%=330萬元l9x2年的企業(yè)所得稅1，400萬×33%=462萬元購(gòu)置當(dāng)年比上一年新增的企業(yè)所得稅=462-330=132萬元，大于投資抵稅稅額40萬元。

    19x2年的會(huì)計(jì)分錄為：

    借：所得稅（472一40）422

      貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅422

    若19x2年的應(yīng)稅所得為1，100萬元，則19x2年的企業(yè)所得稅1，100萬×33%=363萬元，只比上一年新增的企業(yè)所得稅多363-330=33萬元，小于投資抵稅稅額40萬元。19x2年先抵免33萬元，會(huì)計(jì)分錄為：

    借：所得稅330

      貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅330

    剩下的40-33=7萬元，用以后5年中每年所得稅費(fèi)用大于購(gòu)置前一年所得稅費(fèi)用的部分來抵免。

    從上面的比較來看：

    1.雖然投資抵稅稅額都是按照設(shè)備成本的一定比例來計(jì)算的，但我國(guó)的比例比美國(guó)高，顯示我國(guó)對(duì)技術(shù)改造項(xiàng)目投資的大力支持。

    2.美國(guó)有兩種處理方法，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為遞延法更符合財(cái)務(wù)報(bào)告的目的，而實(shí)務(wù)界則更喜歡減稅法。這可能與減稅法會(huì)計(jì)處理簡(jiǎn)單，并且能立即大幅度增加企業(yè)的稅后利潤(rùn)有關(guān)。我國(guó)采用減稅法的目的可能也在于此。

    3.我國(guó)的減稅法同美國(guó)的減稅法除在計(jì)稅基礎(chǔ)上有差別外，并無其他差異。