世界稅制改革的若干趨勢分析

　　近幾十年來，隨著全球經(jīng)濟一體化和區(qū)域化進程的加快，各國相繼對本國的經(jīng)濟政策進行了一系列調(diào)整，其中引人注目的是稅制改革，陸續(xù)在世界范圍內(nèi)展開，如1999年澳大利亞的“一攬子”稅制改革，以及我國臺灣地區(qū)的“兩稅合一”改革都是這進程的體現(xiàn)。在比較各國、各地區(qū)的稅制改革過程中，我們不難發(fā)現(xiàn)，世界稅制發(fā)展出現(xiàn)了新的特點。呈現(xiàn)出趨同化的趨勢。對此加以借鑒，對于我國即將進行的“十五”稅制改革具有重要意義。

　　一、減稅浪潮持續(xù)。始于80年代里根政府的減稅計劃幾乎一夜之間風(fēng)靡全球，不少國家積極響應(yīng)，實施了大幅度的減稅政策。經(jīng)過80年代“降低稅率、擴大稅基”的改革，目前各國所得稅實際負擔(dān)趨于接近，公司稅率一般在30%-40%之間；個人所得稅的總體趨勢是降低邊際稅率，減少累進級次，最高稅率穩(wěn)定在45%左右。不難看出，八十年代美國政府采取減稅措施，是基于供給學(xué)派的主張，通過降低稅率、擴大稅基來對付當(dāng)時日益嚴峻的高失業(yè)與高通貨膨脹引起的“滯脹”問題。因為拉弗曲線認為存在稅收的禁區(qū)：稅率過高會侵蝕稅基，導(dǎo)致稅收收入下降；而相反，降低稅率至最優(yōu)稅率點將會帶來稅基的擴大、相應(yīng)帶來稅收收入的最大化。事實上，美國的減稅政策取得了顯著成效，這這個是美國經(jīng)濟持續(xù)高速發(fā)展，保持高增長、低通貨膨脹的良好態(tài)勢的原因，美國的成功使一些經(jīng)濟學(xué)家驚呼，克林頓政府改變了“菲利普斯曲線”?？偟目磥恚瑴p化稅制、擴大稅基、降低稅率、提高效率，不失為一個良好的稅收政策目標。

　　二、各國稅制趨同化明顯。稅制結(jié)構(gòu)是稅收制度中直接稅、間接稅所占比重大小的問題。一般認為，發(fā)展中國家大多是以間接稅為主體的稅制；而發(fā)達國家則是以直接稅為主體稅制的較多。進入九十年代后，各國根據(jù)客觀經(jīng)濟環(huán)境的變化、不斷進行調(diào)整與完善，呈現(xiàn)出世界范圍內(nèi)的趨同化。發(fā)達國家在經(jīng)歷了幾十年來對所得稅的推崇后，開始注重審視和研究流轉(zhuǎn)稅。尤其是具有諸多優(yōu)點的增值時，目前已在世界范圍內(nèi)推廣。根據(jù)國際貨幣基金組織IMF統(tǒng)計，1990年全世界實行了增值稅的國家共53個，至1997年止，此類國家已達110多個。重視商品課稅，特別是重視增值稅已成為發(fā)達國家稅制改革中也開始借鑒西方原有稅制改革經(jīng)驗，在經(jīng)濟增長和國民收入增加的基礎(chǔ)上，開始加大所得稅在本國稅制結(jié)構(gòu)的比重，而并不完全依賴于商品課稅。事實上，不少發(fā)展中國家也意識到累進的所得稅具有良好的“穩(wěn)定器”的作用，是經(jīng)濟政策的良好工具，特別是在抑制經(jīng)濟發(fā)展中的大起大落方面作用顯著。具有深層意義的是，在不少發(fā)展中國家國民收入不斷增加、兩極分化嚴重時。利用側(cè)重于公平的所得稅可以緩和貧富差距矛盾，把收入差距控制在國力可承受范圍之內(nèi)。

　　三、重視增值稅和公司所得稅的改革和完善。一方面在各國稅制中，增值稅的引進成為一大潮流，由法國率先征收該稅以來，增值稅以其中性、公平一時風(fēng)靡全球，包括西歐、北歐20個，中歐、東歐25個，大洋州4個，非洲18個，亞洲15個。從類型上看，幾乎都是消費型增值稅。從范圍上看，絕大多數(shù)國家在零售環(huán)節(jié)課稅。增值稅已經(jīng)成為國際公認的好稅種。據(jù)統(tǒng)計，目前在“經(jīng)濟合作與發(fā)展組織”（OECD）29 個會員國中，只有美國未實行增值稅，而這與美國分權(quán)式的聯(lián)邦制政治制度有莫大的關(guān)系，并且美國政府已經(jīng)著手研究增值稅的可行性。可見，增值稅作為一個優(yōu)良稅種，在世界范圍內(nèi)得到了極高的推崇與廣泛的施行。但值得注意的是，各國在征收增值稅的同時也遇到了一些問題，因此各國政府都已在認真研究對增值稅的完善工作，以期更有效地發(fā)揮這個中性稅種的作用。另一方面，各國對于法人所得稅也做了改革。同時，公司所得稅與個人所得稅的雙重征稅問題已引發(fā)了發(fā)達國家的普遍重視，因為一項所得稅在公司層次被征收公司所得稅，在個人層次又要征收個人所得稅，有雙重征稅之嫌，不利于公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的完善。因而大多數(shù)國家允許已納公司所得稅的收入在向個人分配征收個人所得稅時可抵免一定的所得稅款。這在一定程度上減輕了雙重征稅因素。有的國家則采用分率制，對保留在公司的凈利潤征收較高的稅率，而對分配給股東個人的收入征收較低的稅率。這些做法都有利于緩解雙重征稅矛盾。

　　四、社會保障稅發(fā)展較快，收入比重不斷上升。1935年，美國率先開征社會保障稅。之后，不少國家也相繼采納。據(jù)IMF統(tǒng)計，目前實行此稅或類似稅收的國家已達80多個。盡管社會保障還是一個比較年輕的稅種，征收年限與一些老牌稅種相比歷史并不長，但在一些國家已成為重要稅種，且占稅收收入總額的比重不斷攀升。據(jù)不完全統(tǒng)計，在OECD成員國中，社保稅占稅收總額的比重，1990年為23%，1995年為25%。尤其在美國、德國和法國，社保稅比重的增長迅猛。在美國，社保稅的比重1975年為32%，1986年為37%，1993年增至41%，成為聯(lián)邦稅收中的頭號稅種；在德國，社會保障稅已占稅收收入的一半以上，是所得稅的三倍；在法國，社保稅已接近稅收收入的50%，相當(dāng)于增值稅和所得稅兩稅之和。在一些發(fā)展中國家，社保稅的比重也高達25%-35%。由于經(jīng)濟發(fā)展過程中的周期性波動和全球性的“老齡化”問題，其它發(fā)展中國家也在考慮征收該稅種，以籌集更多的社會保障基金，滿足本國社會保障體系建立、健全的需要。

　　五、各國政府開始運用稅收工具解決可持續(xù)發(fā)展問題。不論是發(fā)達國家還是發(fā)展中國家，經(jīng)濟發(fā)展過程中軍出現(xiàn)過資源過度使用引發(fā)的資源枯竭和環(huán)境污染的問題，這都不利于一國持續(xù)、健康發(fā)展；也是與聯(lián)合國倡導(dǎo)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略背道而馳的，因而進入八九十年代，面對嚴峻的社會現(xiàn)實和惡劣的生態(tài)環(huán)境，一些發(fā)達國家政府開始對本國稅制的若干稅種進行了調(diào)整，增加了一些有利于生態(tài)保護的稅目，同時開征環(huán)境保護稅，形成了一套較為完整的生態(tài)稅制（也稱綠色稅制），其中環(huán)境保護稅扮演了重要角色，體現(xiàn)了“誰污染，誰納稅”的原則，充分發(fā)揮稅收在促進生態(tài)保護中的作用。

　　六、網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易引發(fā)的電子商務(wù)稅收問題。電子商務(wù)（e-commerce）隨著電腦網(wǎng)絡(luò)在全球的普及而迅猛發(fā)展，這種新興商務(wù)形成使得以傳統(tǒng)商務(wù)為基礎(chǔ)的國際稅收領(lǐng)域受到強烈沖擊，面臨著嚴峻考驗。對此，世界各國都在加緊研究和共同探討行之有效的稅收政策。在美國，政府發(fā)布《全球電子貿(mào)易的幾個稅收政策問題》，解決了電子上午技術(shù)性質(zhì)、政策原則和稅收管轄權(quán)等方面問題，其核心是從便于管理的方面考慮，認為地獄管轄權(quán)應(yīng)讓位于居民管轄權(quán)。同時，處于對本國利益的考慮，美國政府反對電子貿(mào)易征稅，認為這將不利于網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易這一新貿(mào)易形式的發(fā)展，而歐洲各國大都傾向于對此征稅，甚至有人提出“比特稅”（BitTaxation）,即按訪問網(wǎng)絡(luò)信息量的字節(jié)數(shù)征稅。據(jù)報載，在1998年召開的OECD部長會議上，各國政府和企業(yè)都主張現(xiàn)行稅收原則將句許使用于電子上午課稅，而不宜采用任何新的非中性的稅收形式；對從事電子商務(wù)的納稅人的識別標準，應(yīng)與傳統(tǒng)商務(wù)活動的納稅人相同，但是需要采用不同的識別方法；現(xiàn)行的避免雙重征稅原則繼續(xù)適用，但是應(yīng)考慮其適用方法并加以澄清。因而對于電子商務(wù)課稅這一重要的新興課題，需要世界各國統(tǒng)一協(xié)調(diào)，以基于稅收協(xié)定的形式加以解決。