稅收資金

    有狹義和廣義兩種概念，狹義的稅收資金即稅款；廣義的稅收資金是指稅務(wù)部門(mén)組織征收的各項(xiàng)收入，包括各種稅款、附加費(fèi)、基金等各項(xiàng)收入。稅收會(huì)計(jì)上所稱的稅收資金即廣義的稅收資金，它是稅收會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的內(nèi)容，是稅收會(huì)計(jì)的核算對(duì)象。

    稅收資金與企業(yè)資金一樣，也有其存在形態(tài)和運(yùn)動(dòng)過(guò)程。稅收資金存在形態(tài)分來(lái)源和占用兩種形態(tài)。

    （1）來(lái)源形態(tài)。是指稅金的形成渠道，具體有應(yīng)征稅收資金（簡(jiǎn)稱應(yīng)征稅金，以下同）和暫收款兩種。

    ①應(yīng)征稅金。它是指根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)或由稅務(wù)機(jī)關(guān)直接核定以及納稅檢查查出的應(yīng)該向國(guó)家繳納的稅金。它是稅收資金的取得和形成來(lái)源。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，它是應(yīng)該征收的稅款；對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，它是應(yīng)該向國(guó)家繳納的稅款。

    ②暫收款。它是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅法規(guī)定，向納稅人收取的納稅保證金。抵稅押金，或是稅款征收過(guò)程中長(zhǎng)出的待定款。其性質(zhì)并不屬于稅金，而是一種暫收款，但由于這部分暫收款是在稅款征收過(guò)程中形成的，而且一般會(huì)轉(zhuǎn)化成稅金，所以，在稅收會(huì)計(jì)上把它視為稅金的一種來(lái)源形態(tài)。

    （2）占用形態(tài)。是指稅金形成后的存在形式，具體有8種：

    欠繳稅金，也稱為待征稅金。它是指納稅人已經(jīng)自行申報(bào)或稅務(wù)機(jī)關(guān)已核定但尚未繳納的稅金。它包括已經(jīng)申報(bào)或已經(jīng)核定但尚未到納稅限期的未繳稅金和已經(jīng)超過(guò)納稅限期尚未繳納的稅金（這部分稅金習(xí)慣上稱之為“欠稅”）。

    待解稅金。是指已經(jīng)征收還沒(méi)有繳入國(guó)庫(kù)經(jīng)收處而暫時(shí)存放在稅務(wù)機(jī)關(guān)或金融單位的現(xiàn)金稅款。

    在途稅金。是指已經(jīng)征收并繳入國(guó)庫(kù)經(jīng)收處，但尚未劃入支庫(kù)的稅金。

    減免稅金。它是指根據(jù)稅法的有關(guān)減稅和免稅規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，對(duì)符合減免稅條件的納稅人所應(yīng)納的稅金免予征收或減征的那部分稅金。

    入庫(kù)稅金。是指已經(jīng)劃入支庫(kù)的稅金。這部分稅金扣除退庫(kù)的稅金后，便形成了可供國(guó)家財(cái)政分配使用的資金，按照財(cái)政體制規(guī)定的辦法在各級(jí)財(cái)政之間進(jìn)行分配后，即成為各級(jí)財(cái)政的預(yù)算資金。

    提退稅金。是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從已征收和已入庫(kù)的稅金中進(jìn)行提成、退稅而形成的稅金。

    損失稅金。是指因各種原因而造成稅款損失的稅金，包括損失后等待處理的稅金和已經(jīng)核銷的稅金。

    保管款。它與暫收款相對(duì)應(yīng)，是指收取后暫存在稅務(wù)機(jī)關(guān)或金融單位的納稅保證金、抵稅押金和征收過(guò)程中多出的款項(xiàng)。

    稅收資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程：指稅收資金從一種存在形態(tài)向另一種存在形態(tài)的轉(zhuǎn)化過(guò)程。一般來(lái)說(shuō)，稅務(wù)機(jī)關(guān)組織征收的各項(xiàng)收入都要先后經(jīng)歷納稅申報(bào)、開(kāi)票收款、上解稅款和辦理稅款人庫(kù)等4個(gè)主要環(huán)節(jié)。與之相適應(yīng)，稅收資金運(yùn)動(dòng)也要依次經(jīng)歷申報(bào)、征收和入庫(kù)3個(gè)階段。

    稅收資金在順次經(jīng)歷3個(gè)階段時(shí)，其形態(tài)也隨之發(fā)生變化。

    （1）稅金申報(bào)階段。是稅收資金運(yùn)動(dòng)的第一階段，也是稅金的形成階段。這個(gè)階段從稅金的申報(bào)和核定開(kāi)始，到稅務(wù)機(jī)關(guān)填開(kāi)稅票之前為止。在這一階段里，稅收資金表現(xiàn)為應(yīng)繳稅金來(lái)源形態(tài)和欠繳稅金占用形態(tài)。這一階段是稅金的入口，稅金增減變化主要發(fā)生在這里，稅金的總量和規(guī)模也取決于此。

    （2）稅金征收階段。是稅金運(yùn)動(dòng)的中間環(huán)節(jié)。它從填開(kāi)稅票收納稅款開(kāi)始，到稅款繳入國(guó)庫(kù)經(jīng)收處并辦理上解手續(xù)為止。在這個(gè)階段里，稅收資金由欠繳稅金形態(tài)轉(zhuǎn)化為待解稅金、在途稅金、減免稅金和損失稅金等形態(tài)。

    （3）稅金入庫(kù)階段。是稅收資金運(yùn)動(dòng)的最后階段。它從國(guó)庫(kù)經(jīng)收處上解稅款開(kāi)始，到稅款到達(dá)文庫(kù)并列入規(guī)定的預(yù)算科目，形成可供財(cái)政分配使用的預(yù)算資金為止。在這一階段，稅收資金由在途稅金形態(tài)轉(zhuǎn)化為入庫(kù)稅金形態(tài)。