應(yīng)如何認(rèn)定偷稅行為

    根據(jù)2002年11月，《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》的規(guī)定，其規(guī)定為正確認(rèn)定偷稅行為有了操作性的依據(jù)。具體從下列幾點(diǎn)解答：

    一、規(guī)定五種行為可以構(gòu)成偷稅

    （1）偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證。偽造賬簿、記賬憑證，是指依照賬簿、記賬憑證的式樣、大小、圖案，制作假賬簿、假記賬憑證，以假充真的行為。如模仿原始賬簿資料，制作假賬本、假稅票、假發(fā)票、假報(bào)銷憑證等。變?cè)熨~簿、記賬憑證是指：以涂改、剪貼、增刪等方法對(duì)原有的賬簿、記賬憑證加以改造的行為。如將原始憑證中的數(shù)量、金額、單價(jià)進(jìn)行涂改，剪貼發(fā)貨票、稅票，開(kāi)具底、面不符發(fā)票等。隱匿賬簿、記賬憑證是指：將真實(shí)的賬簿、記賬憑證藏匿起來(lái)，拒不提供的行為。擅自銷毀賬簿、記賬憑證是指：故意將法定保管期限內(nèi)的賬簿、記賬憑證不予妥善保管或擅作主張予以銷毀的行為。如將保存期內(nèi)的賬簿、記賬憑證不按規(guī)定精心保管，隨處放置，以致毀損無(wú)法修復(fù)，或者被盜、遺失、或者故意撕毀、燒毀等。

    （2）在賬簿上多列支出或者不列少列收入。在賬簿上多列支出，是指人為地?cái)U(kuò)大生產(chǎn)成本、違反規(guī)定增加稅前扣除項(xiàng)目或者多計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額等，減少應(yīng)納稅額的行為。如虛列原材料消耗，亂攤不合理費(fèi)用，虛增人工工資，任意擴(kuò)大列支范圍、將取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票用于抵扣增值稅稅額等。不列、少列收入是指收入不記賬，少記賬或少計(jì)銷項(xiàng)稅額的行為，如賬外經(jīng)營(yíng)、隱匿收入、大頭小尾記賬、銷售貨物不按規(guī)定計(jì)提向購(gòu)貨方收取的銷項(xiàng)稅額等。

    （3）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)?！敖?jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)”可以分為三種情形：一是納稅人、扣繳義務(wù)人已經(jīng)依法辦理稅務(wù)登記或者扣繳稅款登記，納稅人就有義務(wù)按規(guī)定申報(bào)繳納稅款，其申報(bào)納稅時(shí)無(wú)須稅務(wù)機(jī)關(guān)再行通知；二是依法不需要辦理稅務(wù)登記的納稅人少繳稅款，認(rèn)定其偷稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)以是否“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書(shū)面通知其申報(bào)”為前提，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書(shū)面通知其申報(bào)而少繳稅款的，不能認(rèn)定為偷稅；三是尚未依法辦理稅務(wù)登記、扣繳稅款登記的納稅人、扣繳義務(wù)人少繳稅款，作偷稅認(rèn)定時(shí)也應(yīng)當(dāng)以是否“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書(shū)面通知其申報(bào)”為前提。

    （4）進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)。虛假的納稅申報(bào)，是指納稅人或者扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送虛假的納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表、代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表或者其他納稅資料，如提供虛假申請(qǐng)，編造減稅、免稅、抵稅、先征后退還稅款等虛假資料等。虛假、既是不真實(shí)，虛構(gòu)或捏造事實(shí)，不能真實(shí)反映客觀實(shí)際情況，如不按真實(shí)的賬簿記賬憑證制作納稅申報(bào)表，少申報(bào)繳納稅款等。

    （5）繳納稅款后，以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取退稅。這是一種欺騙行為，即　　納稅人繳納稅款后，再捏造涉稅事實(shí)、提供虛假證明材料，以假報(bào)出口或者其他方式獲取國(guó)家稅收優(yōu)惠，退回已繳納和稅款。當(dāng)然，采取這類欺騙手段騙取稅款認(rèn)定為偷稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其已經(jīng)繳納的稅款額為限，只要不超過(guò)其已經(jīng)繳納的稅款額，其所退回的稅款均屬于偷稅，超出部分則為騙稅。

    二、以偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分比確定方式

    偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分比，是指一個(gè)納稅年度中的各稅種偷稅總額與該納稅年度應(yīng)納稅總額的比例。偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分比計(jì)算，一般按一個(gè)納稅年度計(jì)算，應(yīng)納稅總額，是指納稅人在該納稅年度所應(yīng)繳納各稅種應(yīng)納稅額的總和，具體包括本納稅年度納稅人已申報(bào)應(yīng)納各稅種稅款總額與查出應(yīng)補(bǔ)繳各稅種稅款總額。一個(gè)納稅年度，通常是指當(dāng)年1月1日至12月31日期間內(nèi)的應(yīng)納稅事項(xiàng)，而不是指納稅人的實(shí)際申報(bào)期間。除此以外，還有三種特殊情況下的百分比計(jì)算方式：①不按納稅年度確定納稅期的其他納稅人，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分比，按照行為人最后一次偷稅行為發(fā)生之日前一年中各稅種偷稅總額與該年納稅總額的比例確定，即從行為人最后一次偷稅行為發(fā)生之日向前推算12個(gè)月確定；②納稅義務(wù)存續(xù)期間不足一個(gè)納稅年度的，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分比，按照各稅種偷稅總額與實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)期間應(yīng)當(dāng)繳納稅款總額的比例確定；③偷稅行為跨越若干個(gè)納稅年度，確定納稅人是否構(gòu)成偷稅罪時(shí)，各納稅年度的偷稅稅額應(yīng)當(dāng)累計(jì)計(jì)算，偷稅百分比應(yīng)當(dāng)按照一定納稅年度最高的百分比確定。

    三、偷稅數(shù)額的概念

    偷稅數(shù)額，是指在確定的納稅期間，不繳或者少繳各稅種稅款的總額。這里有兩層含義：一是指納稅人超過(guò)了法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)規(guī)定確定的納稅期限不繳或者少繳其應(yīng)納稅款；二是偷稅數(shù)額包括該納稅期間所有各稅種偷稅額的總和。

    當(dāng)然，在分稅制管理?xiàng)l件下，國(guó)稅機(jī)關(guān)和地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)就其所管轄稅種的偷稅數(shù)額分別計(jì)算，而人民法院在對(duì)納稅人作偷稅犯罪認(rèn)定時(shí)，則要考慮該納稅期間納稅人所有稅種的偷稅總額，并據(jù)此確定偷稅百分比例。