納稅人要按照規(guī)定設置會計賬簿

　　某市稅務機關在開展集貿(mào)市場專項整頓中，發(fā)現(xiàn)一私營企業(yè)沒有按有關規(guī)定設置會計賬簿，主管稅務機關責令其限期改正，并處以罰款。該業(yè)主認為記不記賬是自己的事，稅務機關怎么能處以罰款呢？于是就來電詢問稅務機關的做法是否妥當。

　　按照《稅收征管法》和有關規(guī)定，主管稅務機關的做法是正確的。

　　首先，《稅收征管法》第十九條明確規(guī)定：納稅人要按照有關法律、行政法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效記賬憑證記賬，進行核算。該條明確了納稅人建賬的范圍、原則和基本要求。

　　范圍是依法應設置賬簿的納稅人，不僅包括從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，也包括非從事生產(chǎn)、經(jīng)營但應依法設置賬簿的其他納稅人。

　　原則是應依照有關法律、行政法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定執(zhí)行。首先，要依照有關法律、行政法規(guī)執(zhí)行。這里的“有關法律、行政法規(guī)”包括兩類，一類是財務會計方面的，如會計法、企業(yè)會計準則、企業(yè)財務通則等；一類是稅收方面的，如個人所得稅法、稅收征管法、增值稅條例、營業(yè)稅暫行條例等。其次，要依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定執(zhí)行。根據(jù)《會計法》的有關規(guī)定，財政部主管全國的會計工作，依法制定并公布的全國統(tǒng)一的會計制度，如會計基礎工作規(guī)范、會計電算化工作規(guī)范等；根據(jù)《稅收征管法》的有關規(guī)定，國家稅務總局主管全國的稅收征收管理工作，依法制定的稅收征收管理制度，如個體工商戶建賬管理暫行辦法等。

　　基本要求是：1．從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人必須依照規(guī)定，自領取營業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)設置賬簿。2．用于記賬的憑證必須合法、有效。3．會計賬簿的登記必須以經(jīng)過審核的憑證為依據(jù)，會計賬簿記錄發(fā)生錯誤或者隔頁、缺號、跳行的，應當按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的方法更正，并由會計人員和會計機構(gòu)負責人在更正處蓋章。4．納稅人應當根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告，不違反規(guī)定私設會計賬簿進行登記、核算。5．納稅人會計制度健全，能夠通過計算機準確、完整地計算其收入或者所得，其計算機儲存和輸出的會計記錄可視為會計賬簿，但是應當打印成書面記錄并完整保存；會計制度不健全，不能通過計算機準確、完整計算其收入或者所得的，應當建立總賬和與納稅有關的其他賬簿。

　　其次，《稅收征管法》第二十條明確規(guī)定：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件，應當報送稅務機關備案。納稅人在報送財務、會計制度時應注意以下三點：一是報送備案的主體是從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人。非從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人則可以不報送。二是報送備案的內(nèi)容是財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件。三是報送備案不等于報送審查。報送備案是納稅人單方面履行的程序性義務，其報送的財務、會計制度不需要經(jīng)稅務機關的審查同意才能生效；稅務機關也沒有必須及時進行審查并做出一定意見的義務，但它為稅務機關實施相關的監(jiān)督管理提供了便利。

　　最后，《稅收征管法》第六十條明確規(guī)定：納稅人有未按照規(guī)定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料的行為或者有未按照規(guī)定將財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關備查的行為之一的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。