納稅人要按照規(guī)定設(shè)置會計賬簿

　　某市稅務(wù)機(jī)關(guān)在開展集貿(mào)市場專項整頓中，發(fā)現(xiàn)一私營企業(yè)沒有按有關(guān)規(guī)定設(shè)置會計賬簿，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正，并處以罰款。該業(yè)主認(rèn)為記不記賬是自己的事，稅務(wù)機(jī)關(guān)怎么能處以罰款呢？于是就來電詢問稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法是否妥當(dāng)。

　　按照《稅收征管法》和有關(guān)規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法是正確的。

　　首先，《稅收征管法》第十九條明確規(guī)定：納稅人要按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效記賬憑證記賬，進(jìn)行核算。該條明確了納稅人建賬的范圍、原則和基本要求。

　　范圍是依法應(yīng)設(shè)置賬簿的納稅人，不僅包括從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，也包括非從事生產(chǎn)、經(jīng)營但應(yīng)依法設(shè)置賬簿的其他納稅人。

　　原則是應(yīng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定執(zhí)行。首先，要依照有關(guān)法律、行政法規(guī)執(zhí)行。這里的“有關(guān)法律、行政法規(guī)”包括兩類，一類是財務(wù)會計方面的，如會計法、企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)財務(wù)通則等；一類是稅收方面的，如個人所得稅法、稅收征管法、增值稅條例、營業(yè)稅暫行條例等。其次，要依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定執(zhí)行。根據(jù)《會計法》的有關(guān)規(guī)定，財政部主管全國的會計工作，依法制定并公布的全國統(tǒng)一的會計制度，如會計基礎(chǔ)工作規(guī)范、會計電算化工作規(guī)范等；根據(jù)《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定，國家稅務(wù)總局主管全國的稅收征收管理工作，依法制定的稅收征收管理制度，如個體工商戶建賬管理暫行辦法等。

　　基本要求是：1．從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人必須依照規(guī)定，自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)設(shè)置賬簿。2．用于記賬的憑證必須合法、有效。3．會計賬簿的登記必須以經(jīng)過審核的憑證為依據(jù)，會計賬簿記錄發(fā)生錯誤或者隔頁、缺號、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的方法更正，并由會計人員和會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人在更正處蓋章。4．納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告，不違反規(guī)定私設(shè)會計賬簿進(jìn)行登記、核算。5．納稅人會計制度健全，能夠通過計算機(jī)準(zhǔn)確、完整地計算其收入或者所得，其計算機(jī)儲存和輸出的會計記錄可視為會計賬簿，但是應(yīng)當(dāng)打印成書面記錄并完整保存；會計制度不健全，不能通過計算機(jī)準(zhǔn)確、完整計算其收入或者所得的，應(yīng)當(dāng)建立總賬和與納稅有關(guān)的其他賬簿。

　　其次，《稅收征管法》第二十條明確規(guī)定：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件，應(yīng)當(dāng)報送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人在報送財務(wù)、會計制度時應(yīng)注意以下三點：一是報送備案的主體是從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人。非從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人則可以不報送。二是報送備案的內(nèi)容是財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件。三是報送備案不等于報送審查。報送備案是納稅人單方面履行的程序性義務(wù)，其報送的財務(wù)、會計制度不需要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的審查同意才能生效；稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒有必須及時進(jìn)行審查并做出一定意見的義務(wù)，但它為稅務(wù)機(jī)關(guān)實施相關(guān)的監(jiān)督管理提供了便利。

　　最后，《稅收征管法》第六十條明確規(guī)定：納稅人有未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的行為或者有未按照規(guī)定將財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查的行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。