新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布標(biāo)志著一個(gè)中國會(huì)計(jì)新時(shí)代的開始。這次會(huì)計(jì)改革對(duì)于中國的發(fā)展至關(guān)重要，未來10年、20年后再看會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化就會(huì)感覺到這是一次徹底的變革，是一種質(zhì)的飛躍。它是中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，也是必然。中國經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)就越重要。
2007年3月16日，我國修訂了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，該法將于2008年1月1日起施行。新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》將取代1991年4月9日公布的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和1993年12月13日發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》。新法在納稅人、稅率、扣除和資產(chǎn)處理、應(yīng)納稅所得額、稅收優(yōu)惠、納稅調(diào)整、納稅方式等方面與現(xiàn)行稅法有較大變化。在新法出臺(tái)的基礎(chǔ)上，2007年又將穩(wěn)步推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型、個(gè)人所得稅制、資源稅計(jì)稅方法、土地使用稅標(biāo)準(zhǔn)、稅收優(yōu)惠政策等多項(xiàng)稅制改制。同時(shí)，國際反避稅政策及《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來資料管理辦法》等一系列新的重大稅制改革文件也即將出臺(tái)。
本文擬就新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其與稅法差異方面的幾個(gè)具體問題進(jìn)行探討。關(guān)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異，體現(xiàn)在很多地方，細(xì)節(jié)問題比較多，但本文的主要目的是通過下面幾個(gè)重要方面的闡述，使會(huì)計(jì)與稅法之間的政策更加協(xié)調(diào)。
一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的挑戰(zhàn)
�。ㄒ唬┰谫Y產(chǎn)和交易的計(jì)量中引入了公允價(jià)值概念
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革，使中國會(huì)計(jì)導(dǎo)向發(fā)生了變化。原來的導(dǎo)向是面向過去，即會(huì)計(jì)主要是記錄過去，財(cái)務(wù)報(bào)表就是一個(gè)價(jià)值記錄。未來會(huì)計(jì)徹底變成決策性會(huì)計(jì)，叫做“面向未來的會(huì)計(jì)”。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值概念。但引入公允價(jià)值概念是有限制的，即在個(gè)別層面上引進(jìn)，不是全部業(yè)務(wù)引進(jìn)。如生物資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、商譽(yù)、企業(yè)年金、股份支付等都采用公允價(jià)值計(jì)量模式，這些規(guī)定將使得以后的經(jīng)濟(jì)交易在計(jì)量上能夠更為公允。
引入公允價(jià)值以后，一些業(yè)務(wù)的未來決策基礎(chǔ)依賴于公允價(jià)值。從會(huì)計(jì)與稅法差異的角度分析，公允價(jià)值將導(dǎo)致更多的會(huì)計(jì)與稅法差異，因?yàn)槎愂帐且再Y產(chǎn)和交易的計(jì)稅基礎(chǔ)為依據(jù)，不承認(rèn)公允價(jià)值。
�。ǘ┬聲�(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)核算時(shí)引入了貨幣時(shí)間價(jià)值
這一點(diǎn)變化體現(xiàn)在會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的許多方面。
例如：
1.固定資產(chǎn)折舊的殘值必須考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，即折現(xiàn)值。
2.收入準(zhǔn)則第五條規(guī)定：凡是有融資性質(zhì)的收入，按照公允價(jià)值來記錄收入的金額，其間的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，并在以后期間逐漸攤銷。這對(duì)稅收顯然是有影響的，導(dǎo)致了稅收收入確認(rèn)時(shí)間的變動(dòng)。
如果按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求去做，在稅收上記錄的價(jià)款是合同開票的金額，這樣又出現(xiàn)一個(gè)矛盾，即開票的時(shí)間和金額問題，到底是按開票金額作收入，還是按會(huì)計(jì)公允價(jià)值確認(rèn)的收入納稅。這會(huì)由于權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)及貨幣時(shí)間價(jià)值因素導(dǎo)致差異。
�。ㄈ┬聲�(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)六大要素進(jìn)行了修訂
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入概念進(jìn)行了修訂，提出了讓渡資產(chǎn)使用權(quán)和利得、損失的概念。稅法對(duì)利得的稅務(wù)處理規(guī)定不明確。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法形成的差異
�。ㄒ唬┬聲�(huì)計(jì)準(zhǔn)則豐富了會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)，但加深了與稅法的差異
1.資產(chǎn)確認(rèn)問題
固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過十二個(gè)月（不含十二個(gè)月）的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。
在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，固定資產(chǎn)確認(rèn)的條件是：
（1）與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)；
（2）固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。
在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有提到金額問題，也沒有提及經(jīng)營性及非經(jīng)營性固定資產(chǎn)的問題。
無形資產(chǎn)的商譽(yù)金額的確定及資產(chǎn)減值金額的確定與稅法上有差異。
2.特殊行業(yè)、特殊業(yè)務(wù)確認(rèn)計(jì)量
�。�1）生物資產(chǎn)中關(guān)于天然起源生物資產(chǎn)的核算問題
如果企業(yè)擁有一些馬，會(huì)拉車、拉磨，或者被宰殺后被食用。這時(shí)涉及到的馬，如果拉車，則要?dú)w入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)范疇；如果吃馬肉，那就要?dú)w入消耗性生物資產(chǎn)范疇了。當(dāng)然現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算問題解決了，但稅法如何處理還沒有明確的說法。
�。�2）生物資產(chǎn)折舊問題
關(guān)于馬的折舊問題，稅法指的折舊都是對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、固定資產(chǎn)的折舊，關(guān)于生物資產(chǎn)的折舊沒有涉及如何提取。
�。�3）生物資產(chǎn)的價(jià)值問題
如果母馬生下一個(gè)小馬駒，小馬駒的價(jià)值應(yīng)該如何計(jì)量？新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則談到采用名義價(jià)格，如果名義價(jià)格不容易找到或沒有辦法獲取，則采用一塊錢計(jì)價(jià)模式。
如果這個(gè)小馬駒一年以后長(zhǎng)成一個(gè)成馬，那么這個(gè)馬是有價(jià)值的，也可能為企業(yè)提供服務(wù)和收益，這個(gè)馬本身實(shí)際上也應(yīng)該按照生物資產(chǎn)準(zhǔn)則要求進(jìn)行核算。這個(gè)馬在飼養(yǎng)過程中所花費(fèi)的代價(jià)部分要全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
如果馬的賬面價(jià)值一直維持在一塊錢，馬的增值部分一直要延續(xù)到這匹馬最終轉(zhuǎn)讓時(shí)才能體現(xiàn)出來。那么馬的前期代價(jià)什么時(shí)候能收回呢？一直要延續(xù)到馬轉(zhuǎn)讓的時(shí)候才能收回。比如這匹馬賣了1000元，而賬面成本只有一元錢，這999元的增值是在馬轉(zhuǎn)讓的時(shí)候才能得到，實(shí)際上也只有在實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓時(shí)才對(duì)馬的轉(zhuǎn)讓凈收益征稅，征收所得稅是肯定的，但是否征收流轉(zhuǎn)稅，征收多少，稅法沒有明確規(guī)定。
�。ǘ╆P(guān)于收入、資產(chǎn)減值等項(xiàng)目確認(rèn)的差異
這個(gè)差異影響很大，不光對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生影響，而且對(duì)年終所得稅納稅申報(bào)，包括56號(hào)文所規(guī)定的新的納稅申報(bào)表影響很大。
新的納稅申報(bào)表的附表1《銷售（營業(yè)）收入及其他收入明細(xì)表》在對(duì)收入進(jìn)行填列時(shí)，也體現(xiàn)了會(huì)計(jì)與稅法的差異。
在附表1中，首先填列會(huì)計(jì)確認(rèn)的收入，即主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入；然后填列視同銷售業(yè)務(wù)收入，即會(huì)計(jì)不作為收入入賬，但需要視同收入納稅的事項(xiàng)。
新的納稅申報(bào)表里面的附表4《納稅調(diào)整增加明細(xì)表》和附表5《納稅調(diào)整減少明細(xì)表》就是關(guān)于納稅調(diào)增和納稅調(diào)減的項(xiàng)目明細(xì)表。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值范圍、資產(chǎn)減值的處理作出了規(guī)定，但納稅申報(bào)時(shí)除壞賬準(zhǔn)備外其他減值一概不允許扣除，這體現(xiàn)了會(huì)計(jì)與稅法的差異。
�。ㄈ╆P(guān)于公允價(jià)值計(jì)量的差異
公允價(jià)值對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)和稅收的影響都是很大的。運(yùn)用公允價(jià)值的計(jì)量模式，改變了原有的會(huì)計(jì)處理結(jié)果。
1.會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中對(duì)于收入的計(jì)量
國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定其原則為：“收入應(yīng)以其已收或應(yīng)收的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值來計(jì)量�！�
我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定收入的定義為：“企業(yè)在日�；顒�(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。”強(qiáng)調(diào)了：
�。�1）對(duì)收入的種類作了區(qū)分，主要分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入三類；
�。�2）強(qiáng)調(diào)了收入與利得的區(qū)別；
�。�3）強(qiáng)調(diào)了收入是使所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的部分；
�。�4）強(qiáng)調(diào)了收入一定為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。
但國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此并沒有明確說明。
2.投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式
如果采用公允價(jià)值模式的話，每一期間的公允價(jià)值是變化的，在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行調(diào)整，價(jià)值變動(dòng)額計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。
3.特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中套期保值業(yè)務(wù)的概念
特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中套期保值業(yè)務(wù)的概念為：“套期保值是指企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、股票價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等，指定一項(xiàng)或一項(xiàng)以上套期工具，使套期工具的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)，預(yù)期抵銷被套期項(xiàng)目全部或部分公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)。
國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則定義為“套期是指定一項(xiàng)或多項(xiàng)套期工具，以使其公允價(jià)值的變化，全部或部分抵銷被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變化�！痹诖丝梢钥闯鰢H會(huì)計(jì)準(zhǔn)則避開了套期與風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。
這個(gè)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”到底確認(rèn)不確認(rèn)，稅收上怎么理解？筆者認(rèn)為不應(yīng)該確認(rèn)為收入。因?yàn)椴挥绊懫髽I(yè)的稅金。
關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量方面，對(duì)公允價(jià)值所涉及的稅前扣除問題，也會(huì)出現(xiàn)許多迄今為止還沒有解決的問題。新的納稅申報(bào)表采用的還是企業(yè)會(huì)計(jì)制度和原準(zhǔn)則，2007年還面臨著采用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)整。區(qū)別在于“主表內(nèi)容不變，每年修改附表，因?yàn)橹鞅韮?nèi)容簡(jiǎn)化了，現(xiàn)在只有35行，但許多細(xì)致的問題都反映在附表中，國家每年要根據(jù)稅收政策的變化修改附表內(nèi)容，以后附表每個(gè)納稅年度都要調(diào)。
（四）關(guān)于損益計(jì)量方面的差異
這主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：
1.會(huì)計(jì)制度與原準(zhǔn)則、稅法的差異繼續(xù)存在，必然影響到稅收；
2.會(huì)計(jì)制度與原準(zhǔn)則、稅法的差異不再存在，已經(jīng)消失了。
例如：債務(wù)人的債務(wù)重組收益，原來要求計(jì)入“資本公積”，現(xiàn)在新準(zhǔn)則規(guī)定要計(jì)入“營業(yè)外收入”，這是一個(gè)最典型的例子。
例如，“存貨”準(zhǔn)則取消了存貨發(fā)出方法中的后進(jìn)先進(jìn)法，這一類差異因?yàn)樾聹?zhǔn)則的變化而消失了。
3.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新創(chuàng)造出來的差異
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按公允價(jià)值模式核算的一些項(xiàng)目以及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)等方面的核算產(chǎn)生的差異。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)計(jì)入固定資產(chǎn)，并提取折舊。稅法對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債要進(jìn)行納稅調(diào)整的差異。
�。ㄎ澹╆P(guān)于土地使用權(quán)核算方面的差異
在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中，建房時(shí)把土地使用權(quán)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。
比如某企業(yè)繳納土地出讓金以后，受讓的土地使用年限可能是40年，但在房屋折舊時(shí)可能只按20年折舊，這個(gè)矛盾怎么辦？在實(shí)務(wù)操作上一般來講就是以不動(dòng)產(chǎn)的折舊年限為準(zhǔn)，土地使用權(quán)不再單獨(dú)攤銷。
但新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于土地使用權(quán)的核算發(fā)生了變化，要求土地使用權(quán)單獨(dú)核算，并且要按照受益的年限攤銷，這些會(huì)對(duì)未來造成損益、折舊、攤銷產(chǎn)生諸多影響。
三、對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的思考
筆者對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的差異進(jìn)行了思考，這里主要從三個(gè)角度進(jìn)行分析：
�。ㄒ唬┬聲�(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法之間的差異需要進(jìn)一步協(xié)調(diào)
研究新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異就是為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)與稅法的協(xié)調(diào)。對(duì)那些影響不重大的差異盡量協(xié)調(diào)統(tǒng)一。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該研究當(dāng)前會(huì)計(jì)與稅法差異的關(guān)鍵所在，通過稅收立法把一些會(huì)計(jì)與稅法的差異進(jìn)行協(xié)調(diào)。
1.稅法所稱的固定資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過十二個(gè)月（不含十二個(gè)月）的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。它與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義一致。
2.稅法對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)第一次提及，需與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行協(xié)調(diào)
1）按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。
2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)從生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。
3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生（下轉(zhuǎn)第79頁）（上接第76頁）產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。
4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為10年；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為3年。
�。ǘ┬聲�(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)稅收的影響也需要研究
不僅研究會(huì)計(jì)與稅法之間的差異，而且要研究會(huì)計(jì)對(duì)稅收的影響。國稅發(fā)[2003]45號(hào)文件就是一個(gè)很好的開端，這是唯一一個(gè)稅法向會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的文件。
舉例：像預(yù)提費(fèi)用中有預(yù)提的利息費(fèi)用，能不能稅前扣除呢？
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，凡是用于大型存貨生產(chǎn)所占用的借款的利息費(fèi)用必須予以資本化，計(jì)入存貨成本。如果存貨馬上實(shí)現(xiàn)銷售，但這時(shí)候利息費(fèi)可能還沒有付，那么預(yù)提的利息費(fèi)用能否實(shí)現(xiàn)稅前扣除呢？答案是肯定的，一定可以稅前扣除，因?yàn)榇藭r(shí)的利息費(fèi)用計(jì)入了產(chǎn)品成本。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)稅收的影響，筆者認(rèn)為有以下幾個(gè)領(lǐng)域值得研究：
1.會(huì)計(jì)政策選擇的稅收傾向
如果稅法允許大家在很多政策中選擇的話，這里有一個(gè)選擇的傾向問題。如果企業(yè)從納稅的角度出發(fā)，選擇有利于納稅的會(huì)計(jì)政策以及政策組合，筆者認(rèn)為這是個(gè)方向。
2.計(jì)量屬性影響稅收傾向
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出五種計(jì)量屬性：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值。
考察計(jì)量屬性對(duì)稅收的影響主要有兩個(gè)方面：
�。�1）計(jì)量屬性直接影響流轉(zhuǎn)稅，因?yàn)楣蕛r(jià)值影響流轉(zhuǎn)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)；
�。�2）計(jì)量屬性影響所得稅，由于公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差異，需要做所得稅納稅調(diào)整。
3.引入新的所得稅會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)處理方法對(duì)稅收乃至企業(yè)內(nèi)部管理都有重大影響。從稅法角度來講，會(huì)計(jì)和稅法是適當(dāng)分離的，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來講，會(huì)計(jì)處理方法也將對(duì)稅收產(chǎn)生一些影響。
4.新業(yè)務(wù)、新準(zhǔn)則的稅收影響。新業(yè)務(wù)的稅收處理在發(fā)生變化，大家很容易忽略新業(yè)務(wù)帶來的稅收影響。從納稅角度來講，新業(yè)務(wù)中是不是也存在著稅收的技巧，即我們常講的稅收籌劃的操作空間，需要作進(jìn)一步的分析。
�。ㄈ┘{稅籌劃：推進(jìn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異研究的終極目標(biāo)
納稅籌劃是指納稅人（或其代理機(jī)構(gòu)）在既定的稅制框架內(nèi)，合理規(guī)劃納稅人的戰(zhàn)略、經(jīng)營、投資活動(dòng)，巧妙安排相關(guān)理財(cái)涉稅事項(xiàng)，以實(shí)現(xiàn)納稅人價(jià)值最大化的財(cái)稅管理活動(dòng)。
實(shí)際上，納稅籌劃是納稅人對(duì)稅收環(huán)境的反應(yīng)和適應(yīng)。這種反應(yīng)和適應(yīng)不僅僅是減輕稅負(fù)，還有降低稅收風(fēng)險(xiǎn)的要求。關(guān)于如何進(jìn)行納稅籌劃，筆者從會(huì)計(jì)與稅法差異的角度出發(fā)，提出了納稅籌劃和納稅設(shè)計(jì)的三個(gè)思想：
1.流程思想
一個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)及其流程實(shí)際上決定了稅收，這個(gè)業(yè)務(wù)流程怎樣去設(shè)計(jì)、如何去操作，其納稅會(huì)大相徑庭。
2.契約思想
會(huì)計(jì)與稅收業(yè)務(wù)中充滿了各種契約關(guān)系。會(huì)計(jì)與稅收操作可以從契約角度改變納稅和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，契約能夠解決一些深層的經(jīng)濟(jì)問題。
3.轉(zhuǎn)化思想
納稅籌劃的本質(zhì)是在稅制約束下尋找稅收空間，即講求規(guī)則約束之下的變通、轉(zhuǎn)化與對(duì)策。在納稅籌劃方案設(shè)計(jì)過程中，要引入轉(zhuǎn)化思想。轉(zhuǎn)化思想是沖破稅收制度和環(huán)境約束的最佳選擇。只有實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)形式及內(nèi)容的轉(zhuǎn)化，才能找到更多的納稅籌劃操作空間。