對行政事業(yè)單位實(shí)行會計集中核算？是根據(jù)中紀(jì)委關(guān)于推行會計委派制的要求？作為加強(qiáng)會計監(jiān)督的一種創(chuàng)新手段而提出的。實(shí)踐證明它在規(guī)范會計核算、提高會計信息質(zhì)量、加強(qiáng)財政資金管理和推動黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面都產(chǎn)生了積極的作用。但在實(shí)際運(yùn)作過程它也暴露出一些的問題、遇到一些矛盾。本文擬對現(xiàn)行的會計集中核算制度存在的問題、齙降囊恍┟？以及如何進(jìn)一步完善該制度？談幾點(diǎn)粗淺的看法？以求教大家。
1會計集中核算暴露出來的問題和遇到的矛盾
1.1會計制度的改革滯后于會計核算組織形式的變更
按照有關(guān)規(guī)定？會計集中核算并不改變原單位的會計主體地位。從表面上看核算中心的賬務(wù)處理和原單位的賬務(wù)處理結(jié)果應(yīng)當(dāng)相同？但是由于集中核算的有關(guān)規(guī)定和預(yù)算會計制度的有關(guān)規(guī)定不一致？在集中核算過程中常會出現(xiàn)一些技術(shù)上的問題。例如現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度的會計科目的設(shè)計？是建立在事業(yè)單位全部收支均納入本單位統(tǒng)一會計核算基礎(chǔ)之上的？其會計科目有反映單位事業(yè)性收支和反映單位經(jīng)營性收支的兩類。而按會計集中核算制度的要求？經(jīng)營性收支不應(yīng)在集中核算要求之中。舉個簡單的例子？“借入款項(xiàng)”科目是用來核算事業(yè)單位從財政部門、上級主管部門、金融機(jī)構(gòu)借入有償使用的款項(xiàng)的？它應(yīng)當(dāng)是集中核算必須設(shè)置的科目？借入款項(xiàng)的利息應(yīng)在實(shí)際支付時？根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)分別記入“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”科目？而“經(jīng)營支出”不納入集中核算的范圍？這樣勢必出現(xiàn)兩套賬？否則？期末編制的會計報表就不能全面反映單位的整個財務(wù)收支活動。
1.2單位內(nèi)部會計監(jiān)督機(jī)制弱化
《會計法》規(guī)定會計監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩個方面。實(shí)行會計集中核算后？各有關(guān)單位都相應(yīng)取消了會計機(jī)構(gòu)和會計崗位？會計核算和會計監(jiān)督職能統(tǒng)一由核算中心行使。由于核算中心選聘的財會人員在空間和時間上遠(yuǎn)離所核算主體的環(huán)境和事務(wù)？這就使財會人員對核算主體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動的全過程及其發(fā)生的背景等知之甚少？甚至一無所知？只能從財務(wù)制度角度對原始憑證和報銷手續(xù)的合法性、有效性、完整性等問題進(jìn)行審核？而很難把握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性？只能套用有關(guān)規(guī)定作鍪怯敕竦難≡？并機(jī)械地進(jìn)行財會核算？很難識破那些經(jīng)過精心包裝后的“合理合法支出”背后隱藏的真相。這與單位在職在崗財會人員熟知本單位經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)生、演變及其結(jié)果？并能較好地行使內(nèi)部監(jiān)督職能形成了鮮明的對比。因此？從某種意義上說？集中核算強(qiáng)化了外部監(jiān)督？而弱化了原先單位內(nèi)部的會計監(jiān)督機(jī)制。
1.3財務(wù)管理和會計核算相脫節(jié)
實(shí)行會計集中核算是在預(yù)算單位資金使用權(quán)、財務(wù)自主權(quán)、資金審批權(quán)不變的情況下進(jìn)行的？核算中心只不過是代理了賬務(wù)處理這一塊業(yè)務(wù)。單位的籌集資金、執(zhí)行財政部門下達(dá)的經(jīng)費(fèi)預(yù)算和財務(wù)計劃、制定并具體實(shí)施本單位財務(wù)管理辦法、管理本單位的財產(chǎn)物資、當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)參謀和助手等財務(wù)管理職能仍由原單位行使。從表面上看？單位當(dāng)家理財?shù)姆e極性并未受到損害？但是一個不容置疑的事實(shí)是：實(shí)行會計集中核算后？會計核算和監(jiān)督職能從原有單位分離出來？轉(zhuǎn)移到會計核算中心行使。由于會計信息的滯后性？以及集中核算與被核算單位在時間和空間上的分離？很多單位的負(fù)責(zé)人不能及時地根據(jù)會計信息了解本單位的財務(wù)情況？從而盲目審批資金。報賬員也因只管跑腿報賬？不掌握相關(guān)的會計信息？而不能有效行使單位預(yù)算經(jīng)費(fèi)管理、固定資產(chǎn)管理、財務(wù)收支活動分析等職能？更談不上利用會計信息為領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù)等財務(wù)管理工作。
1.4過低的財務(wù)支出標(biāo)準(zhǔn)使核算中心處于兩難境地
實(shí)行會計集中核算？變“暗箱操作”為“陽光作業(yè)”？杜絕了挪用�？钯徺I小汽車、裝修辦公室、搞高檔消費(fèi)等現(xiàn)象的發(fā)生？把一些違規(guī)、違紀(jì)的行為消滅在萌芽狀態(tài)？從而減少了資金浪費(fèi)。但是行政事業(yè)單位的差旅費(fèi)等有些財務(wù)開支標(biāo)準(zhǔn)？從市場要求來看？已遠(yuǎn)遠(yuǎn)背離市場供應(yīng)的價格？偏離了具體復(fù)雜的實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活。在集中核算以前？原單位可能采用挪用經(jīng)營收益、變相攤派等合法、甚至非法的手段予以“擺平”。集中核算以后？過低的財務(wù)支出標(biāo)準(zhǔn)與較高的實(shí)際支出這對矛盾？使得核算中心處于兩難境地：一方面？如果嚴(yán)格按開支標(biāo)準(zhǔn)去處理報銷業(yè)務(wù)？可能會影響單位工作的積極性？進(jìn)而影響行政事業(yè)任務(wù)的完成；另一方面？對超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的開支？如果不分清紅皂白只憑單位領(lǐng)導(dǎo)的審核同意就一律報銷？不僅違反財務(wù)制度？放棄了會計應(yīng)當(dāng)行使的監(jiān)督權(quán)？而且會有助長、保護(hù)腐敗和不正之風(fēng)之嫌？這又有違成立會計核算中心的初衷。
1.5會計核算中心很難做到服務(wù)第一、寓監(jiān)督于服務(wù)之中
會計無論作為一種信息系統(tǒng)還是一種管理活動？其首要任務(wù)都應(yīng)當(dāng)是為決策提供服務(wù)？然后才是寓監(jiān)督于服務(wù)之中。會計集中核算是在紀(jì)檢監(jiān)察部門的大力推動下、財政部門的積極參與下形成的？是憑借國家對國有資產(chǎn)的所有權(quán)和其強(qiáng)大的政治權(quán)力建立起來的？其目的是加強(qiáng)財政、財務(wù)監(jiān)督？防止會計信息失真？從源頭上預(yù)防和治理腐��？充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。因此？會計核算中心與被核算單位之間并不是在平等自愿基礎(chǔ)上建立起來的委托代理關(guān)系？核算中心更多的行使的是行政管理權(quán)利？其工作的重點(diǎn)理應(yīng)也必然是會計監(jiān)督？然后才是寓服務(wù)于監(jiān)督之中？很難做到像某些人所說的或者是所要求的服務(wù)第一、寓監(jiān)督于服務(wù)之中。
2完善會計集中核算的對策
作為一種新生事物？會計集中核算是對預(yù)算單位管理進(jìn)行的一次較為徹底的變革？盡管在實(shí)踐中出現(xiàn)了一些問題？遇到了一些矛盾？但總的來說還是利大于弊。為了興利除弊？使這一新生事物健康成長？我們可從以下幾個方面入手？進(jìn)一步完善會計集中核算制度
2.1建立、健全相關(guān)法規(guī)、制度
自2000年全國各地陸續(xù)試行會計集中核算以來？會計集中核算無論在范圍上還是在技術(shù)上都取得了長足的進(jìn)步？積累了大量的經(jīng)驗(yàn)？黨的十六大審議通過的中紀(jì)委工作報告對其給予了充分的肯定。再則？由于目前全國還沒有統(tǒng)一的政策和操作規(guī)范？使得這一改革舉措在實(shí)施中具有很大的盲目性？引發(fā)了諸多的矛盾。所以？建立、健全相關(guān)的法規(guī)、制度？以處理好各方面的關(guān)系？規(guī)范核算和監(jiān)督行為？不僅是可能的？而且是非常緊迫的。
在法規(guī)、制度的制定過程中？首先應(yīng)明確會計核算中心的地位。會計核算中心是在財政部門的具體組織下建立起來的？其主要負(fù)責(zé)人由財政部門任命或選聘（雖然具體核算人員仍從原核算單位選聘）？其主要職能是對被核算單位進(jìn)行外部會計監(jiān)督？它行使的是一種行政監(jiān)督權(quán)？會計核算只是一種“副產(chǎn)品”。因此？應(yīng)將會計核算中心定位為一級財政機(jī)關(guān)的派出機(jī)構(gòu)？是各單位資金運(yùn)行的監(jiān)控者、會計核算的承擔(dān)者。在此基礎(chǔ)上？按照行政部門的行政行為不應(yīng)妨害行政對象的正常活動的效率原則？會計核算中心有義務(wù)將會計監(jiān)督過程中獲取的信息——特別是作為“副產(chǎn)品”的會計核算信息及時、快速地提供給被核算單位？由被核算單位據(jù)以作為財務(wù)管理和決策的依據(jù)。
第二？應(yīng)明確納入集中核算范圍的對象。為了加強(qiáng)會計監(jiān)督？保證財政性資金的安全和高效使用？應(yīng)將所有接受財政撥款和主要依靠財政資助的行政、事業(yè)單位納入集中核算范圍。納入集中核算范圍的單位的所有收支？無論是行政事業(yè)性收支還是經(jīng)營性收支？全部由核算中心集中核算。在會計監(jiān)督過程中？對事業(yè)單位經(jīng)營性資金應(yīng)給予更大的自主權(quán)。
第三？應(yīng)由財政部在總結(jié)各地試行經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上？盡快出臺全國統(tǒng)一的會計集中核算管理制度。這些制度應(yīng)包括：會計核算中心內(nèi)部管理制度、單位預(yù)算收支及資產(chǎn)管理制度、報賬員管理辦法及報賬制度等。在這些制度、辦法中應(yīng)明確會計核算中心與各單位的權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)？以及會計責(zé)任的認(rèn)定、劃分標(biāo)準(zhǔn)。
2.2正確處理集中核算與財務(wù)管理監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系
從目前試行情況看？會計核算中心會計人員的隸屬關(guān)系分為兩種情況：一是脫離原單位？編制劃入核算中心；二是編制仍留在原單位？但會計工作集中在核算中心進(jìn)行？接受核算中心的領(lǐng)導(dǎo)。無論哪種情況？都會出現(xiàn)前文提到的財務(wù)管理和會計核算相脫節(jié)？以及監(jiān)督與服務(wù)關(guān)系不順的問題。為了解決這個問題？有關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)對會計人員的職業(yè)道德教育？使其克服惰性？樹立深入實(shí)際、調(diào)查研究的作風(fēng)；克服官僚主義？樹立服務(wù)至上的觀念？及時為被核算單位提供信息。同時建立相關(guān)的制度？比如會計人員定期深入單位制度？會計信息反饋制度？核算雙方聯(lián)席會議制度等？將會計人員對被核算單位的信息提供和財務(wù)管理的職責(zé)、義務(wù)制度化。各單位應(yīng)設(shè)置專職或兼職的理財人員？賦予報賬員一定的參與財務(wù)管理的權(quán)限。財政部門通過培訓(xùn)考核？努力提高會計人員的業(yè)務(wù)技能和整個報賬員隊伍的財務(wù)水平？共同替單位把好關(guān)、理好財。最后？要進(jìn)一步改善服務(wù)手段。通過建立電腦觸摸屏？與相關(guān)單位聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代化的信息查詢系統(tǒng)？使被核算單位隨時都可查詢到本單位的財務(wù)收支和資金結(jié)存情況以及報賬程序等有關(guān)制度。
2.3因地制宜地制訂財務(wù)支出標(biāo)準(zhǔn)或支出定額
行政事業(yè)單位的有些財務(wù)開支標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際支出？這一情況在集中核算以前已經(jīng)存在？只是集中核算以后這一矛盾顯得更為尖銳？如不進(jìn)行調(diào)整？在執(zhí)行中既缺乏可行性？同時也可能影響單位正常業(yè)務(wù)活動的開展。因此？省級以上財政部門應(yīng)利用會計集中核算的契機(jī)？根據(jù)各單位業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和財政的負(fù)擔(dān)能力？因地制宜地制訂剛性與彈性有效結(jié)合的支出標(biāo)準(zhǔn)或定額。在具體執(zhí)行過程中？對各單位同一類型的支出應(yīng)適用同一標(biāo)準(zhǔn)？杜絕雙重標(biāo)準(zhǔn)下的人情報賬現(xiàn)象。
2.4加強(qiáng)審計？轉(zhuǎn)移審計重點(diǎn)
會計集中核算以前？審計部門主要通過審查被審計單位提供的會計憑證、會計賬簿和會計報表？評價被審計單位財政、財務(wù)收支活動的真實(shí)性、合法性。實(shí)行會計集中核算后？單位報賬員定期將單據(jù)等會計資料帶到會計核算中心審查？并由會計核算中心根據(jù)審查的單據(jù)？進(jìn)行會計核算、兌付資金（或者撥補(bǔ)備用金）。單位的主要會計賬簿和會計憑證由財政部門實(shí)行集中管理？單位根據(jù)財政管理要求和工作需要？在總賬控制下？設(shè)立固定資產(chǎn)、往來款項(xiàng)等明細(xì)分類賬？進(jìn)行相關(guān)的明細(xì)分類核算。由于前文述及原因？單位的財務(wù)管理和會計監(jiān)督會有所削弱？其違紀(jì)行為會更加隱蔽？審計部門僅通過對核算中心提供的會計憑證、會計賬簿和報表進(jìn)行審查很難發(fā)現(xiàn)問題。因此？審計部門應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念？轉(zhuǎn)移審計重點(diǎn)。
就目前各單位的財會職責(zé)來看？審計的重點(diǎn)應(yīng)放在以下幾個方面：一是內(nèi)部控制制度審計。既要審查內(nèi)部控制制度是否存在？又要評價內(nèi)部控制制度的有效性？還要審查內(nèi)部控制制度是否有效運(yùn)行？是否能夠加強(qiáng)單位內(nèi)部的財務(wù)管理和會計監(jiān)督。二是固定資產(chǎn)審計。應(yīng)重點(diǎn)審查單位是否建立固定資產(chǎn)明細(xì)賬和固定資產(chǎn)卡片？是否建立了固定資產(chǎn)領(lǐng)用、報廢和清查盤點(diǎn)制度？是否定期與核算中心對賬？做到賬賬、賬實(shí)相符。三是往來款項(xiàng)審計。審查往來款項(xiàng)是否真實(shí)？是否及時清理、催收？是否有轉(zhuǎn)移收入和支出到下屬單位或者相關(guān)學(xué)會、協(xié)會的行為等。