根據(jù)財政部2006年《企業(yè)會計準則第1號——存貨》規(guī)定，資產(chǎn)負債表日存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。企業(yè)通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備；對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備；與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。
國家稅務總局《關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕45號，以下簡稱《通知》）規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準備金（包括資產(chǎn)準備、風險準備或工資準備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。
各種形式的準備金會使會計利潤與應納稅所得額有一定差異，下面以存貨跌價準備為例（為方便起見，假設了一種產(chǎn)品的存貨跌價準備在連續(xù)3年的變動情況），分析說明準備金的所得稅處理。
例1：甲公司為增值稅一般納稅人，2007年12月31日A產(chǎn)品的賬面成本為100萬元，A產(chǎn)品的預計可變現(xiàn)凈值為80萬元，2008年12月31日A產(chǎn)品的預計可變現(xiàn)凈值為70萬元。2009年1月6日甲公司將A產(chǎn)品售出，A產(chǎn)品售價為70萬元，貨物已發(fā)出，貨款已收到，以上售價均不含增值稅。
依據(jù)《企業(yè)會計準則第1號——存貨》（簡稱存貨準則）的規(guī)定，2007年12月31日甲公司A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于賬面成本20萬元，應計提存貨跌價準備20萬元，賬務處理為：
借：資產(chǎn)減值損失200000
貸：存貨跌價準備200000.
《通知》規(guī)定不得稅前扣除，故2007年應調(diào)增應納稅所得額20萬元。
2008年12月31日A產(chǎn)品市場價格繼續(xù)下跌，2008年應計提存貨跌價準備30萬元，大于已計提的存貨跌價準備（20萬元），應補提存貨跌價準備10萬元，賬務處理為：借：資產(chǎn)減值損失100000貸：存貨跌價準備100000.
《通知》規(guī)定不得在稅前扣除，故2008年應調(diào)增應納稅所得額10萬元。
2009年1月6日產(chǎn)品銷售時，應同時結轉已計提的存貨跌價準備，賬務處理為：
借：銀行存款 819000
貸：主營業(yè)務收入 700000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 119000.
結轉成本：
借：主營業(yè)務成本 1000000
貸：庫存商品1000000
借：存貨跌價準備300000
貸：資產(chǎn)減值損失 300000.
按照《通知》規(guī)定產(chǎn)品銷售時，不得結轉存貨跌價準備，故2009年應調(diào)減應納稅所得額30萬元。
綜上所述，在存貨價格持續(xù)下跌時，2007年～2009年共計調(diào)整應納稅所得額＝200000＋100000－300000＝0（元）。
例2：假定該例中2008年A產(chǎn)品的預計可變現(xiàn)凈值為90萬元，2009年1月6日甲公司將A產(chǎn)品售出，售價為110萬元，貨物已發(fā)出，貨款已收到，以上售價不含增值稅。
2007年12月31日賬務處理同例1.
2008年12月31日價格有所上升，依據(jù)存貨準則的規(guī)定，2008年應計提存貨跌價準備10萬元，小于已計提的存貨跌價準備（20萬元），應轉回存貨跌價準備10萬元。
借：存貨跌價準備100000
貸：資產(chǎn)減值損失100000.
按照《通知》規(guī)定不得轉回存貨跌價準備沖減管理費用，故2008年應調(diào)減應納稅所得額10萬元。
2009年1月6日產(chǎn)品銷售時，依據(jù)存貨準則的規(guī)定，應結轉的存貨跌價準備，并且以余額沖減至零為限，賬務處理為：
借：存貨跌價準備100000
貸：資產(chǎn)減值損失100000.
按照《通知》規(guī)定產(chǎn)品銷售時，不得結轉存貨跌價準備，故2009年應調(diào)減應納稅所得額10萬元。
綜上所述，在上述情況下，2007年～2009年共計調(diào)整應納稅所得額＝200000－100000－100000＝0（元）。