對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得應納稅額的計算與會計核算

　　（一）應納稅額的計算

　　1、年終一次取得收入的應納稅額計算

　　　 全年應納稅額＝全年應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　2、納稅年度分次取得收入的應納稅額計算

　　對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應納稅款，稅法規(guī)定按年計算。納稅人在一納稅年度內(nèi)分次取得承包承租經(jīng)營所得的，應當在取得每次收入的7日內(nèi)預繳稅款，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。

　　分次取得收入的預交辦法可實行按次定額預繳，也可采用個體戶分月預繳的辦法。

　　（二）會計核算

　　支付給個人承包、承租收入的單位為扣繳義務人，應代扣代繳個人所得稅?？劾U義務人應作如下會計處理。

　　支付承包所得并代扣個人所得稅時：

　　借：應付利潤（其他應付款）
　　　　貸：應交稅金──應交個人所得稅

　　代繳稅金時：

　　借：應交稅金──應交個人所得稅
　　　　貸：銀行存款（現(xiàn)金）

　?。ㄈ┕べY、薪金所得，個體戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得的判定原則

　　由于我國個人所得稅法采用了分項所得稅制模式，應稅所得難免在實際操作中出現(xiàn)交叉界定的情況，有可能影響納稅人或代扣代繳義務人及時、正確的納稅申報。在判定對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營時，要注意該所得與工資、薪金所得，個體工商業(yè)戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的區(qū)別和聯(lián)系。

　　承包或承租人擁有經(jīng)營成果的所有權，其收入水平完全由經(jīng)營狀況好壞而確定，其收入性質(zhì)為對企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得，應按對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項目計征個人所得稅。

　　如果承包或承租人并不真正對經(jīng)營成果擁有所有權，僅根據(jù)有關合同（協(xié)議）的規(guī)定，對企事業(yè)單位承擔一定的經(jīng)濟責任，其經(jīng)營獲利可得到一定的獎金或提成，經(jīng)營虧損，受到一定處罰，向發(fā)包方、出租方交納賠償金，除此以外，其仍可按月或按次從企事業(yè)單位取得固定的報酬，該承包人或承租人從企事業(yè)單位取得的所得則屬于工資、薪金所得。應按工資、薪金所得計征個人所得稅。

　　承包人變更發(fā)包企業(yè)工商登記，并按其個體工商戶的工商登記從事商務活動的，其所得的承包經(jīng)營收入應按個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得項目計征個人所得稅。