外商投資企業(yè)合營期滿產(chǎn)權轉讓清算收益所得稅的計算和賬務處理

　　外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法第十八條規(guī)定：“外商投資企業(yè)進行清算時，其資產(chǎn)凈額或者剩余財產(chǎn)減除企業(yè)未分配的利潤、各項基金和清算費用后的余額，超過實繳資本的部分為清算所得，應當依照本法規(guī)定繳納所得稅”。在計算企業(yè)的清算收益時，要對企業(yè)現(xiàn)存的財產(chǎn)重新進行估價。對于評估價值比原賬面價值高的部分，應貸記“清算損益”科目，低的部分應借記“清算損益”科目。對于清算收益應比作利潤繳納企業(yè)所得稅。

　　例：某中外合資企業(yè)經(jīng)營期滿，中、外雙方按合同規(guī)定進行清算，通過對企業(yè)存貨和固定資產(chǎn)估價和評定，原材料應增值10000元，產(chǎn)成品應增值5000元，固定資產(chǎn)應增值100000元，清算費用為2000元。試計算清算損益和應納所得稅額，并作會計處理。

　　（1）對存貨的清算收益作會計分錄：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　10000
　　　　產(chǎn)成品　　　　　　　　　　　　5000
　　　　貸：清算損益　　　　　　　　　　　15000

　?。?）對固定資產(chǎn)清算收益作會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　100000
　　　　貸：清算損益　　　　　　　　　　　　100000

　?。?）清算費用2000元減少清算收益作會計分錄：

　　借：清算損益　　　　　　　　　　　2000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　2000

　　根據(jù)以上結果，企業(yè)清算損益（收益）為：

　　15000＋100000－2000＝l13000（元）

　　根據(jù)稅法規(guī)定，清算凈收益應繳所得稅為：

　　113000×33%＝37290（元）

　　會計分錄為：

　　借：清算損益　　　　　　　　　　　37290
　　　　貸：應交稅金--應交所得稅　　　　　37290

　　向稅務機關繳納稅款時：

　　借：應交稅金--應交所得稅　　　　　37290
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　37290