非企業(yè)單位所得稅處理技巧
國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》的通知[國稅發(fā)（1999）065號(hào)]文件的規(guī)定，事業(yè)單位的收入，除國務(wù)院或財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定免征企業(yè)所得稅的項(xiàng)目外，均應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅收入總額，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。其計(jì)算公式如下：
應(yīng)納稅收入總額＝收入總額－免征企業(yè)所得稅的收入項(xiàng)目金額
上式中的收入總額包括事業(yè)單位取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入、上級(jí)補(bǔ)貼收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位上交收入和其他收入。具體地講，事業(yè)單位的收入總額還包括：
?。?）生產(chǎn)、經(jīng)營收入。按照稅法規(guī)定、生產(chǎn)、經(jīng)營收入是指納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)而取得的收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、勞務(wù)服務(wù)收入、營運(yùn)收入、工程價(jià)款結(jié)算收入、工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收入。
?。?）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓其各類財(cái)產(chǎn)所取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的收入。
（3）利息收入。是指納稅人購買各種債券等有價(jià)證券的利息、外單位欠款而付給的利息以及其他利息收入。
?。?）租賃收入。是指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的租金收入。
?。?）特許權(quán)使用費(fèi)收入。是指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。
（6）股息收入。是指納稅人對外投資入股分得的股息、紅利收入。
?。?）其他收入。是指除上述各項(xiàng)收入之外的一切收入，包括固定資產(chǎn)盤盈收入，罰款收入，因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育附加費(fèi)返還款，包裝物押金收入，接受的捐贈(zèng)收入等。
在具體的會(huì)計(jì)核算中，新聞出版單位的收入總額通過各種有關(guān)的賬戶，如“產(chǎn)品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理，、”財(cái)務(wù)費(fèi)用“、”營業(yè)外收入“、”投資收益“、”補(bǔ)貼收入“等，進(jìn)行具體的反映；而一般事業(yè)單位則通過”財(cái)政補(bǔ)貼收入“、”上級(jí)補(bǔ)助收入“、”撥入專款“、”事業(yè)收入“、”經(jīng)營收入“、”附屬單位繳款“、”其他收入“等賬戶進(jìn)行反映。
除另有規(guī)定者外，上式中免征企業(yè)所得稅的收入項(xiàng)目，具體是指：
?。?）財(cái)政撥款；
?。?）經(jīng)國務(wù)院及財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立和收取，并納入財(cái)政預(yù)算管理或財(cái)政預(yù)算外資金專戶管理的政府性基金、資金、附加收入等；
（3）經(jīng)國務(wù)院、省級(jí)人民政府（不包括計(jì)劃單列市）批準(zhǔn)，并納入財(cái)政預(yù)算管理或預(yù)算外資金專戶管理的行政事業(yè)性收費(fèi)；
（4）經(jīng)財(cái)政部核準(zhǔn)不上交財(cái)政專戶管理的預(yù)算外資金；
?。?）事業(yè)單位從其上級(jí)主管部門和上級(jí)單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項(xiàng)補(bǔ)助收入；
?。?）事業(yè)單位從其所屬獨(dú)立核算經(jīng)營單位的稅后利潤中取得的收入；
（7）社會(huì)各界的捐贈(zèng)收入。
按照財(cái)稅字[（1997）07]號(hào)文件規(guī)定，納稅人按照國務(wù)院的統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行清產(chǎn)核資時(shí)發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值，納稅人以非現(xiàn)金的實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進(jìn)行對外投資而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，納稅人進(jìn)行國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓所得凈收益按國家有關(guān)規(guī)定全額上交財(cái)政的，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
按照《中華人民共和國所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人購買國債（指財(cái)政部發(fā)行的國庫券、公債，不包括國家計(jì)委發(fā)行的國家重點(diǎn)建設(shè)債券和中國人民銀行批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券）的利息收入（僅限于企業(yè)從一級(jí)市場購入并一直持有到期兌付的國債利息收入），不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
此外，按照規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國國家賠償法》的規(guī)定，因國家機(jī)關(guān)及其工作人員違法行使職權(quán)，侵犯企業(yè)合法權(quán)益，造成損害的，對受害人依法取得的賠償金不征收所得稅。
在具體的會(huì)計(jì)核算中，免征企業(yè)所得稅的收入，新聞出版單位一般通過“補(bǔ)貼收入”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”等賬戶進(jìn)行具體的反映；而一般事業(yè)單位則通過“財(cái)政補(bǔ)貼收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“撥入?？睢?、“事業(yè)收入”、“其他收入”等賬戶進(jìn)行反映。
在具體進(jìn)行企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶分析確定其應(yīng)稅收入總額。
[案情說明] 2002年元月16日君洋財(cái)務(wù)服務(wù)中心接受北京三洋財(cái)稅研究所委托，為北京三洋財(cái)稅研究所辦理2001年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。君洋財(cái)務(wù)服務(wù)中心注冊稅務(wù)師趙一民通過審查北京三洋財(cái)稅研究所2001年度資產(chǎn)負(fù)債表及收入支出表，并查對相關(guān)賬戶和憑證，獲得如下資料：
（1）本年度收入總額97萬元，其中：
財(cái)政補(bǔ)助收入10萬元；
附屬單位從稅前利潤中上繳款3萬元；
事業(yè)收入歷萬元，其中預(yù)算外資金收入11萬元；
其他收入8萬元，其中外單位捐贈(zèng)收入5萬元；
經(jīng)營收入32萬元；
撥入?？?8萬元。
?。?）本年度支出總額75萬元，其中：
撥出經(jīng)費(fèi)7萬元；
上繳上級(jí)支出8萬元；
事業(yè)支出20萬元，其中財(cái)政補(bǔ)助支出5萬元，預(yù)算外資金支出9萬元；
銷售稅金（事業(yè)收入應(yīng)納銷售稅金及附加）2萬元；
經(jīng)營支出20萬元；
銷售稅金（經(jīng)營收入應(yīng)納銷售稅金及附加）4萬元；
撥出?？?萬元；
?？钪С?萬元。
?。?）從北京三洋財(cái)稅研究所的會(huì)計(jì)核算的情況來看，對取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的支出項(xiàng)目和與免稅收入有關(guān)的支出項(xiàng)目確實(shí)難以劃分，比如單位人員的工資及福利、固定資產(chǎn)的折舊、業(yè)務(wù)費(fèi)等項(xiàng)目均無法劃清。
（4）北京三洋財(cái)稅研究所以前年度從未繳納過企業(yè)所得稅，也未辦理稅務(wù)登記。2001年初，稅務(wù)機(jī)關(guān)到該單位檢查，確認(rèn)2000年度應(yīng)納稅所得額為－5萬元，該單位已于2001年3月份補(bǔ)辦稅務(wù)登記。
北京三洋財(cái)稅研究所的所有免稅收入均能出具相關(guān)證明文件。
[要求解答] 北京三洋財(cái)稅研究所2001年度應(yīng)納的企業(yè)所得稅額。
[法律依據(jù)] 《中華人民共和國所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》[國稅發(fā)（1999）既5號(hào)]文件。
[分析計(jì)算] 北京三洋財(cái)稅研究所2001年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額分析計(jì)算如下：
按照《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》[國稅發(fā)（1999）65號(hào)]的規(guī)定，納稅人收入總額中下列項(xiàng)目免征企業(yè)所得稅：
?。?）財(cái)政撥款
?。?）經(jīng)國務(wù)院及財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立和收取，并納入財(cái)政預(yù)算管理或財(cái)政預(yù)算外資金專戶管理的政府性基金、資金、附加收入等；
?。?）經(jīng)國務(wù)院、省級(jí)人民政府（不包括計(jì)劃單列市）批準(zhǔn)，并納入財(cái)政預(yù)算管理或財(cái)政預(yù)算外資金專戶管理的行政事業(yè)性收費(fèi)；
?。?）經(jīng)財(cái)政部核準(zhǔn)不上交財(cái)政專戶管理的預(yù)算外資金；
?。?）事業(yè)單位從主管部門和上級(jí)單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項(xiàng)補(bǔ)助收入；
?。?）事業(yè)單位從其所屬獨(dú)立核算經(jīng)營單位的稅后利潤中取得的收入；
（7）社會(huì)團(tuán)體取得的各級(jí)政府資助；
?。?）社會(huì)團(tuán)體按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；
（9）社會(huì)各界的捐贈(zèng)收入。
對照上述規(guī)定，北京三洋財(cái)稅研究所的免征企業(yè)所得稅的收入項(xiàng)目金額＝10＋11＋5＋18＝44（萬元）；
北京三洋財(cái)稅研究所應(yīng)納稅收入總額＝收入總額-免征企業(yè)所得稅的收入項(xiàng)目金額＝97－44＝53（萬元）；
由于北京三洋財(cái)稅研究所取得應(yīng)稅收入和免稅收人的相關(guān)支出項(xiàng)目難以劃分，按稅法規(guī)定，應(yīng)采取分?jǐn)偙壤ㄟM(jìn)行計(jì)算。
應(yīng)納稅收人總額應(yīng)分?jǐn)偟某杀?、費(fèi)用和損失額＝支出總額×（應(yīng)納稅收入總額÷收入總額）＝75×（53÷97）＝40.98（萬元）
北京三洋財(cái)稅研究所應(yīng)納稅所得額＝53－40.98＝12.02（萬元）
按照《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》第十四條的規(guī)定，以前未繳納企業(yè)所得稅的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位，辦理稅務(wù)登記后的納稅年度發(fā)生的虧損允許進(jìn)行虧損彌補(bǔ)。
北京三洋財(cái)稅研究所2000年度發(fā)生的虧損因其末辦理稅務(wù)登記而不予彌補(bǔ)。北京三洋財(cái)稅研究所應(yīng)納企業(yè)所得稅額為12.02×33％＝3.97（萬元）
[特別提示]
按照事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，財(cái)政補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位按核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，從財(cái)政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)；
上級(jí)補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位從主管部門和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入；
事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)所取得的收入，不包括按規(guī)定應(yīng)上繳財(cái)政預(yù)算的資金和應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金，但從財(cái)政專戶核撥的預(yù)算外資金和部分經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)不上繳財(cái)政專戶管理的預(yù)算外資金應(yīng)計(jì)入事業(yè)收入；
其他收入是指事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入等以外的收入，包括對外投資收益、固定資產(chǎn)出租收入、外單位捐贈(zèng)未限定用途的財(cái)物、其他單位對本單位的補(bǔ)助以及其他零星雜項(xiàng)收入等；
經(jīng)營收入是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外，開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)取得的收入；撥入專款是指財(cái)政部門、上級(jí)單位和其他單位撥入的指定用途如科技三項(xiàng)費(fèi)、科研課題經(jīng)費(fèi)和挖潛改造資金等項(xiàng)目的專項(xiàng)資金。
北京三洋財(cái)稅研究所財(cái)務(wù)副主任梁誠問：企業(yè)轉(zhuǎn)讓商標(biāo)所得是否也要繳納企業(yè)所得稅？
君洋財(cái)務(wù)服務(wù)中心首席注冊會(huì)計(jì)師及注冊稅務(wù)師周華洋答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人的收入總額包括：生產(chǎn)經(jīng)營收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入等；該條例實(shí)施細(xì)則第七條第五款規(guī)定，特許權(quán)使用費(fèi)收入是指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。
因此，企業(yè)轉(zhuǎn)讓商標(biāo)取得的收入應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。