存貨減值的稅收與會(huì)計(jì)處理
新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)存貨進(jìn)行全面清查,如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過(guò)時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因,使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的,應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分,計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?,F(xiàn)根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定,就企業(yè)存貨減值所涉及的企業(yè)所得稅的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理介紹如下:
1、計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)存貨出現(xiàn)下列情形之一時(shí),應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備:①市價(jià)持續(xù)下跌,并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望;②企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大大高于產(chǎn)品的銷售價(jià)格;③企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代,原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要,而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本;④因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化,導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌;⑤其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
例:某公司2001年年末庫(kù)存在產(chǎn)品成本1000萬(wàn)元,預(yù)計(jì)進(jìn)一步加工所需成本200萬(wàn)元,預(yù)計(jì)銷售須交納有關(guān)稅、費(fèi)300萬(wàn)元,預(yù)計(jì)售價(jià)1400萬(wàn)元。該公司的帳務(wù)處理如下:
庫(kù)存產(chǎn)成品成本=1000(萬(wàn)元)
可變現(xiàn)凈值=1400-200-300=900(萬(wàn)元)
可變現(xiàn)凈值低于成本=1000-900=100(萬(wàn)元)
計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)計(jì)分錄:
借:管理費(fèi)用 1000000
貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1000000
期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)會(huì)計(jì)分錄:
借:本年利潤(rùn) 1000000
貸:管理費(fèi)用 1000000
2、計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的所得稅處理。按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》有關(guān)規(guī)定,企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金(包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金),以及國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金,不得在稅前扣除,均應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。
仍以上例為例,該公司2001年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額2000萬(wàn)元,其中,計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬(wàn)元,假設(shè)所得稅稅率為33%,所得稅采用應(yīng)付稅款法核算,并無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。該公司2001年度所得稅會(huì)計(jì)處理為:
稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)=2000(萬(wàn)元)
納稅調(diào)整數(shù)=100(萬(wàn)元)
應(yīng)納所得額=2000+100=2100(萬(wàn)元)
應(yīng)納所得稅額=2100×33%=693(萬(wàn)元)
會(huì)計(jì)分錄:
借:所得稅 6930000
貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 6930000
年末,將“所得稅”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目
借:本年利潤(rùn) 6930000
貸:所得稅 6930000
綜上所述,由于合計(jì)制度與稅法在收益、費(fèi)用或損失的確認(rèn)和計(jì)量原則方面的不同,而導(dǎo)致按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額之間的差異,企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,在計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)按照有關(guān)稅收規(guī)定計(jì)算納稅。稅收法規(guī)規(guī)定,存貨盤虧、報(bào)廢、毀損以及遭受自然災(zāi)害等人類無(wú)法抗拒因素造成的非常損失,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。在具體會(huì)計(jì)核算中,對(duì)所得稅可以采用兩種方法進(jìn)行處理,即應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。
1、計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)存貨出現(xiàn)下列情形之一時(shí),應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備:①市價(jià)持續(xù)下跌,并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望;②企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大大高于產(chǎn)品的銷售價(jià)格;③企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代,原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要,而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本;④因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化,導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌;⑤其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
例:某公司2001年年末庫(kù)存在產(chǎn)品成本1000萬(wàn)元,預(yù)計(jì)進(jìn)一步加工所需成本200萬(wàn)元,預(yù)計(jì)銷售須交納有關(guān)稅、費(fèi)300萬(wàn)元,預(yù)計(jì)售價(jià)1400萬(wàn)元。該公司的帳務(wù)處理如下:
庫(kù)存產(chǎn)成品成本=1000(萬(wàn)元)
可變現(xiàn)凈值=1400-200-300=900(萬(wàn)元)
可變現(xiàn)凈值低于成本=1000-900=100(萬(wàn)元)
計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)計(jì)分錄:
借:管理費(fèi)用 1000000
貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1000000
期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)會(huì)計(jì)分錄:
借:本年利潤(rùn) 1000000
貸:管理費(fèi)用 1000000
2、計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的所得稅處理。按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》有關(guān)規(guī)定,企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金(包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金),以及國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金,不得在稅前扣除,均應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。
仍以上例為例,該公司2001年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額2000萬(wàn)元,其中,計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬(wàn)元,假設(shè)所得稅稅率為33%,所得稅采用應(yīng)付稅款法核算,并無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。該公司2001年度所得稅會(huì)計(jì)處理為:
稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)=2000(萬(wàn)元)
納稅調(diào)整數(shù)=100(萬(wàn)元)
應(yīng)納所得額=2000+100=2100(萬(wàn)元)
應(yīng)納所得稅額=2100×33%=693(萬(wàn)元)
會(huì)計(jì)分錄:
借:所得稅 6930000
貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 6930000
年末,將“所得稅”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目
借:本年利潤(rùn) 6930000
貸:所得稅 6930000
綜上所述,由于合計(jì)制度與稅法在收益、費(fèi)用或損失的確認(rèn)和計(jì)量原則方面的不同,而導(dǎo)致按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額之間的差異,企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,在計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)按照有關(guān)稅收規(guī)定計(jì)算納稅。稅收法規(guī)規(guī)定,存貨盤虧、報(bào)廢、毀損以及遭受自然災(zāi)害等人類無(wú)法抗拒因素造成的非常損失,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。在具體會(huì)計(jì)核算中,對(duì)所得稅可以采用兩種方法進(jìn)行處理,即應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。
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