消費稅會計處理舉例（四）

　　［例4］某外貿(mào)公司1994年8月有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　?。?）8月4日，企業(yè)從國外購進成套化妝品一批，到岸價為50000美元，海關(guān)征收關(guān)稅稅率為50％，增值稅稅率17％。假定該企業(yè)以當月1日國家外匯牌價為折合率，8月1日國家外匯牌價為1：8.0。

　　按照規(guī)定，進口的實行從價定率辦法征收消費稅的應(yīng)稅消費品，按組成計稅價格計算納稅。組成計算價格公式為：

　　組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（1－消費稅稅率）

　　則其應(yīng)納消費稅稅額為：

　　組成計稅價格＝（50000＋50000×50％）×8÷（1－30％）
　　＝857142.86

　　應(yīng)納稅額＝857142.86×30％＝257142.86

　　則支付進口貨物的消費稅時：

　　借：商品采購　　　　　　　　　　257142.86
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　257142.86

　?。?）8月1日，企業(yè)代理出口護膚護發(fā)品一批，價格為720000元，收到稅務(wù)機關(guān)退回生產(chǎn)企業(yè)已繳納的消費稅122400元。

　　企業(yè)在收到退稅時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　122400
　　　　貸：應(yīng)付賬款--某生產(chǎn)企業(yè)　　　　122400

　?。?）8月12日，企業(yè)將該項退稅款退還給生產(chǎn)企業(yè)。

　　借：應(yīng)付賬款--某生產(chǎn)企業(yè)　　　　122400
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　122400

　?。?）8月14日，企業(yè)收到國外退貨的上月出口的糧食白酒一批，該批白酒出口時已退稅60000元。企業(yè)按規(guī)定補交稅款60000元。

　　企業(yè)在補交稅款時：

　　借：應(yīng)收賬款--應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費稅　60000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　60000

　?。?）8月16日，企業(yè)收到生產(chǎn)企業(yè)撥付的補交稅款60000元。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　60000
　　　　貸：應(yīng)收賬款--應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費稅　60000

　?。?）8月16日，企業(yè)從國內(nèi)某汽車廠購入小客車40輛，氣缸容量為2200毫升，價款為8000000元，汽車廠已計算繳納消費稅稅額400000元。增值稅稅額為1360000元，款項用商業(yè)匯票支付。

　　借：商品采購　　　　　　　　　　　8000000
　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）　1360000
　　　　貸：應(yīng)付票據(jù)　　　　　　　　　　　9360000

　?。?）8月22日，企業(yè)將該批汽車出口到某國后，按規(guī)定申請出口退稅。

　　借：應(yīng)收出口退稅　　　　　　　　　400000
　　　　貸：商品銷售成本　　　　　　　　　400000

　　（8）8月23日，企業(yè)收到出口退稅400000元。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　400000
　　　　貸：應(yīng)收出口退稅　　　　　　　　　400000

　?。?）8月25日，企業(yè)收到上月出口黃酒一批當時已退稅24000元。企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)補繳已退稅款時：

　　借：商品銷售成本　　　　　　　　　24000
　　　　貸：應(yīng)收出口退稅　　　　　　　　　24000

　　實際補交已退稅款時：

　　借：應(yīng)收出口退稅　　　　　　　　　24000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　24000