連鎖經營增值稅的會計處理

　　同一地區(qū)或城市，實行“總部-分店”管理模式。總部對分店的商品配送，作為內部移庫處理，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一申報繳納增值稅。

　　例如：某食品銷售連鎖企業(yè)在同城有4家連鎖分店，是一般納稅人。2004年1月，4家分店銷售情況，甲店實現(xiàn)銷售收入58.50萬元（含稅）；乙店實現(xiàn)銷售收入81.90萬元（含稅）；丙店實現(xiàn)銷售收入105.30萬元（含稅）；丁店實現(xiàn)銷售收入117萬元（含稅）；由總店計算、申報、繳納增值稅。

　　銷售額=（含稅銷售額）/（1+增值稅率）

　　=（585000+819000+1053000+1170000）/（1+17%）

　　=3100000（元）

　　會計分錄：

　　借：銀行存款　36270000元

　　　　貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）527000

　　　　　　主營業(yè)務收入　3100000元

　　借：應交稅金——應交增值稅（已交稅金）527000元

　　　　貸：銀行存款527000元

　　不同一地區(qū)或城市，可在非總部所在地區(qū)或城市設置地區(qū)總部，實行“總部——地區(qū)總部——分店”的管理模式。總部對地區(qū)總部的商品配送，按稅法規(guī)定必須作為銷售處理，經申請可由總部統(tǒng)一核算，統(tǒng)一向總部所在地主管稅務機關申報、繳納增值稅。

　　例如：某綜合超市連鎖總店，是增值稅一般納稅人，有跨地區(qū)連鎖店2個。2004年1月，總店購進500萬元的貨物，進項稅金85萬元，取得專用發(fā)票，已付款。由總店對跨地區(qū)連鎖店配送商品，開具專用發(fā)票，其中甲店300萬元，銷項稅金51萬元；乙店400萬元，銷項稅額68萬元?？偟杲y(tǒng)一計算、申報、繳納增值稅。

　　總店購進貨物會計分錄：

　　借：物資采購　5000000元

　　　　應交稅金——應交稅金（進項稅額）850000元

　　　　貸：銀行存款　5850000元

　　總店對跨地區(qū)連鎖店配送商品會計分錄：

　　借：應收賬款——甲店　3510000元——乙店4680000元

　　　　貸：應交稅金——應交稅金（銷項稅額）　1190000元

　　　　　　主營業(yè)務收入　7000000元

　　總店繳納增值稅會計分錄：

　　借：應交稅金——應交增值稅（已交稅金）　340000元

　　　　貸：銀行存款　340000元

　　注：應交增值稅=1190000-850000=340000元

　　按照增值稅條例規(guī)定，跨地區(qū)經營的連鎖企業(yè)，即連鎖店的分店均由總部全資或控股開設，在總部領導下統(tǒng)一經營的連鎖企業(yè)，要求采取微機聯(lián)網，實行統(tǒng)一采取配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經營，并經有關國稅機關審批同意，可對總店和分店實行由總店向其所在地主管稅務機關統(tǒng)一申報繳納增值稅。至于自愿連鎖、特許連鎖，其納稅地點不變，仍由各獨立核算分店分別向所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。