商業(yè)小企業(yè)應(yīng)交增值稅的處理

　　“增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅額，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅?！焙?jiǎn)單地說(shuō)，增值稅是對(duì)商店在買(mǎi)進(jìn)賣(mài)出商品過(guò)程中所賺取的利潤(rùn)部分征收的一種稅。

　　商店分為兩種不同的登記形式，即公司類(lèi)和個(gè)體工商戶(hù)類(lèi)。在納稅上公司類(lèi)和個(gè)體工商戶(hù)類(lèi)同樣是有很大不同的。

　　個(gè)體工商戶(hù)的繳稅管理上有個(gè)特別的稱(chēng)號(hào)叫“雙定戶(hù)”，稅務(wù)部門(mén)的分類(lèi)中又叫Ｃ類(lèi)納稅人。個(gè)體工商戶(hù)“雙定”是指定期、定額繳納增值稅。

　　在商店開(kāi)業(yè)注冊(cè)及辦理稅務(wù)登記時(shí)已有介紹，在辦理了工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照登記后，緊接著需辦理稅務(wù)登記。辦理個(gè)體工商戶(hù)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，其辦理的稅務(wù)登記證即被認(rèn)定為Ｃ類(lèi)納稅人。

　?。?）雙定戶(hù)的認(rèn)定。新辦稅務(wù)登記的承包戶(hù)和個(gè)體工商戶(hù)，開(kāi)業(yè)后第一、第二、第三個(gè)納稅月份必須如實(shí)就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況申報(bào)納稅（在辦好稅務(wù)登記證時(shí)，發(fā)證處會(huì)給你發(fā)放一個(gè)“雙定戶(hù)納稅申報(bào)卡”，用于第一、第二、第三個(gè)月內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅）。在第三個(gè)月申報(bào)納稅的同時(shí)，向辦稅大廳的文書(shū)發(fā)放受理窗口領(lǐng)取《固定工商戶(hù)定期定額納稅申報(bào)表》，及時(shí)填好后再交回原窗口。稅務(wù)局校稅科在10天內(nèi)會(huì)派專(zhuān)人到商店進(jìn)行調(diào)、查，如果其賬冊(cè)不全，不能準(zhǔn)確提供納稅依據(jù)的，稅務(wù)局就將你核定為“雙定戶(hù)”，即作為定期定額征收的Ｃ類(lèi)納稅人。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將根據(jù)你經(jīng)營(yíng)行業(yè)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)，結(jié)合填寫(xiě)的《固定工商戶(hù)定期定額納稅申報(bào)表》內(nèi)容校定Ｃ類(lèi)納稅人認(rèn)定通知單上的納稅額，以后就按該核定納稅額辦理納稅。

　　提示

　　商店業(yè)主應(yīng)該知道，稅務(wù)局是采用盈虧平衡法和毛利率測(cè)定法這兩種方法來(lái)確定個(gè)體工商戶(hù)應(yīng)該繳納的增值稅數(shù)額的。

　?、儆澠胶夥ǎㄙM(fèi)用測(cè)算法）。這一方法是根據(jù)納稅入即個(gè)體工商戶(hù)的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用支出情況，來(lái)測(cè)算個(gè)體工商戶(hù)的保本營(yíng)業(yè)額（假定納稅入經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)為零），在此基礎(chǔ)上估算出商店可能的獲利能力，并以此來(lái)制定征收增值稅數(shù)額的。本法適用于商業(yè)、服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)等，其計(jì)算公式為：

　　月?tīng)I(yíng)業(yè)額=月費(fèi)用總和/毛利率-征收率（稅率）

　　上式中的月費(fèi)用總和主要包括每月支付的水電費(fèi)、工商管理費(fèi)、市場(chǎng)管理費(fèi)（或攤位費(fèi)）、店房租金（自有店房按同等出租店房折算成租金）、運(yùn)雜費(fèi)、廣告費(fèi)、雇工工資、業(yè)主生活費(fèi)、利息以及其他費(fèi)用。如果是承包戶(hù)、租賃戶(hù)還應(yīng)包括上繳的利潤(rùn)和各種租金費(fèi)用。

　　②毛利率測(cè)定法。在有的商業(yè)區(qū)稅務(wù)局并不需要做具體的毛利率測(cè)算，同一商區(qū)之內(nèi)，同樣的商鋪，同樣的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，如批發(fā)城內(nèi)的攤位或同一街之內(nèi)的商鋪，其經(jīng)營(yíng)額和毛利率受市場(chǎng)制約趨向平均化，故稅務(wù)局一視同仁，對(duì)所有攤位和商鋪核定同一標(biāo)準(zhǔn)。由于個(gè)體工商戶(hù)采用的是“雙定”征稅方式，即由稅務(wù)局核定銷(xiāo)售額和征收額，核定的征稅額中包含了征收的增值稅和企業(yè)所得稅。并且核定的額度在一年內(nèi)一般不作調(diào)整。如稅務(wù)局認(rèn)為你的商鋪的銷(xiāo)售額為60000元／月，征收稅額為2400元，則每到月末，不論你經(jīng)營(yíng)額是多少，賺錢(qián)與否，都按此額度征收。當(dāng)然，如果你的商鋪長(zhǎng)期達(dá)不到此經(jīng)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn)，可向稅務(wù)局提出重新核定。

　　對(duì)業(yè)主而言，要想少繳稅只有多做生意，那才是擴(kuò)大利潤(rùn)的根本方法。

　　（2）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定。判斷劃歸小規(guī)模納稅人的主要標(biāo)準(zhǔn)是年銷(xiāo)售額在180萬(wàn)元以下，并且不能建立規(guī)范的會(huì)計(jì)核算。正因?yàn)椴荒芙⒁?guī)范的核算體系，有些商店甚至沒(méi)有專(zhuān)職的財(cái)會(huì)人員，不能提供準(zhǔn)確的進(jìn)項(xiàng)稅額，也就不能采用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的方法來(lái)核算應(yīng)交增值稅，故采用4％征收率征收增值稅，并且不抵扣。

　　雖然小規(guī)模納稅人用簡(jiǎn)易方法（征收率4％）征收增值稅，不抵扣，但根據(jù)對(duì)企業(yè)實(shí)際納稅水平的測(cè)定，同抵扣后的17％的稅負(fù)水平大致相等，不會(huì)負(fù)擔(dān)過(guò)高，故稱(chēng)為簡(jiǎn)易方法。

　　公司類(lèi)商店申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記證時(shí)，是按照小規(guī)模納稅人辦理的。在稅務(wù)分類(lèi)上劃分為Ｂ類(lèi)納稅人，根據(jù)1998年7月1日國(guó)務(wù)院公布的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定：“凡在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。”同時(shí)規(guī)定：“小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，即應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率。小規(guī)模納稅人的銷(xiāo)售額指銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和費(fèi)用，但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)其銷(xiāo)售額?！?/p>

　　提示

　　公司類(lèi)商店辦理稅務(wù)登記時(shí)，首先認(rèn)定為小規(guī)模納稅人（相對(duì)于一般納稅人而言），其與一般納稅人不同的是：小規(guī)模納稅人在繳納增值稅時(shí)，按銷(xiāo)售額的4％征收，并且無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，一般納稅人按17％征收，但可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?。?）一般納稅人的認(rèn)定。一般納稅人認(rèn)定的主要標(biāo)準(zhǔn)是商店年銷(xiāo)售額在180萬(wàn)元以上，財(cái)務(wù)制度健全，有專(zhuān)職財(cái)會(huì)人員，能提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算資料，可以向稅務(wù)局提出認(rèn)定一般納稅人申請(qǐng)。在提出申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)提供：營(yíng)業(yè)執(zhí)照；有關(guān)合同、章程、協(xié)議書(shū)；銀行開(kāi)戶(hù)賬號(hào)；有關(guān)銷(xiāo)售資料證明，如普通發(fā)票的銷(xiāo)售記錄，或者是向稅務(wù)局提出的《增值稅小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票報(bào)告單》底單；填寫(xiě)《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》并交稅務(wù)局審核，一般在30天內(nèi)會(huì)作出答復(fù)。

　　當(dāng)《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》批復(fù)后，企業(yè)的納稅人即從Ｂ類(lèi)上升為Ａ類(lèi)，成為一般納稅入?？梢再?gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，同時(shí)核算上也完全不同于小規(guī)模納稅人了。

　　一般納稅人有兩檔稅率：

　　基本稅率：商店經(jīng)營(yíng)普通商品，稅率適用17%；

　　低稅率：商店經(jīng)營(yíng)如糧、油、液化氣、煤氣、天然氣、煤炭制品、圖書(shū)、報(bào)紙雜志、飼料化肥、農(nóng)藥等類(lèi)別商品，可適用13％稅率。

　?、龠M(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額是商店在采購(gòu)貨物時(shí)所負(fù)擔(dān)的稅額，也就是支付給供應(yīng)商的稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額代表了采購(gòu)商品時(shí)支付的增值稅的部分，這部分稅額是可以用來(lái)抵扣的。它構(gòu)成了增值稅組成部分的基本部分。

　?、阡N(xiāo)項(xiàng)稅額。如果商店采購(gòu)回來(lái)的商品是賣(mài)給另一個(gè)生產(chǎn)使用者而不是消費(fèi)者，那么商店可以開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，用于收取商品價(jià)款和增值稅。因?yàn)槭鄢鰞r(jià)總是大于購(gòu)進(jìn)價(jià)，因而增值稅中的銷(xiāo)項(xiàng)稅額也就大于進(jìn)項(xiàng)稅額，大于進(jìn)項(xiàng)稅額的部分代表了買(mǎi)賣(mài)商品過(guò)程中的增加價(jià)值，也就是增值稅所要收取的部分。這種情況下計(jì)算應(yīng)交的增值稅金額公式為：

　　應(yīng)交增值稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

　　其中，進(jìn)項(xiàng)稅額是銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減的部分，所以通常就稱(chēng)進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣。

　　如果商店采購(gòu)回來(lái)的商品是向廣大消費(fèi)者直接出售的，消費(fèi)者不需要增值稅發(fā)票，在這種情形下首先表現(xiàn)出來(lái)的是無(wú)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，企業(yè)只有進(jìn)項(xiàng)稅額，也就是只有抵扣額。沒(méi)有銷(xiāo)項(xiàng)稅額記錄，也就不需繳納增值稅了。

　　這么大的漏洞稅務(wù)局顯然是不允許存在的，故對(duì)于購(gòu)進(jìn)商品取得增值稅發(fā)票，而銷(xiāo)售是面向廣大消費(fèi)者的，稅務(wù)局采用的是將銷(xiāo)售收入視為包含有增值稅的銷(xiāo)售收入，這樣在計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)，就需要將視為含增值稅的收入分離，分離成兩部分：一部分是不含增值稅的純銷(xiāo)售收入；另一部分是銷(xiāo)項(xiàng)稅額，用作計(jì)算繳納增值稅的依據(jù)，分離的換算公式為：

　　不含增值稅銷(xiāo)售額=換算前銷(xiāo)售額合計(jì)數(shù)/（1+適用稅率）

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額=換算前銷(xiāo)售額合計(jì)數(shù)-不含增值稅銷(xiāo)售額

　　若商店是小規(guī)模納稅人，但有公司類(lèi)型客戶(hù)前來(lái)購(gòu)買(mǎi)，需要開(kāi)增值稅發(fā)票才能成交，而商店只領(lǐng)購(gòu)了普通發(fā)票。在這種情況下，商店可以到稅務(wù)局代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，代開(kāi)的條件和程序是：

　?、儋?gòu)貨方需是一般納稅人資格；

　?、谟匈?gòu)貨合同，并詳細(xì)寫(xiě)明采購(gòu)商品數(shù)量、規(guī)格、單價(jià)、金額；

　　③在稅務(wù)局填寫(xiě)《增值稅小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票報(bào)告單》，并按開(kāi)票金額的4％當(dāng)即交納增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　商店已開(kāi)辦，但還未核定銷(xiāo)售額和交稅額，可否購(gòu)買(mǎi)發(fā)票呢？

　　規(guī)定是：在未核定“雙定”指標(biāo)前，購(gòu)買(mǎi)發(fā)票時(shí)，百位數(shù)的一本交保證金1 000元，千位數(shù)的交保證金3000元；在核定了“雙定”指示后，可以購(gòu)買(mǎi)發(fā)票的規(guī)定為：

　　納稅額在2 000元以下的，可以購(gòu)買(mǎi)十位和百位數(shù)發(fā)票；

　　納稅額在2 000～5 000元的，可以購(gòu)買(mǎi)千位數(shù)發(fā)票；

　　納稅額在5 000元以上的，可以購(gòu)買(mǎi)萬(wàn)位數(shù)發(fā)票。

　　（4）舉例。

　　①某“雙定戶(hù)”：當(dāng)月實(shí)際銷(xiāo)售額記錄為58 642元，核定的銷(xiāo)售額為60 000元，應(yīng)納稅額2400元，按核定額度2 400元交稅。

　　②小規(guī)模納稅人：商鋪核定為小規(guī)模納稅人，即Ｃ類(lèi)納稅戶(hù)，當(dāng)月銷(xiāo)售記錄為146 850元，計(jì)算：

　　應(yīng)納增值稅額=銷(xiāo)售額×征收稅率=146 850元×4％=5 874元

　?、垡话慵{稅人：如果向其他生產(chǎn)型客戶(hù)銷(xiāo)售，可以開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　某家電商場(chǎng)在月底匯總進(jìn)項(xiàng)稅額記錄為18 654元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額記錄為27645元，應(yīng)納增值稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額27 645元-18 654元=8 991元。

　　如果向零星消費(fèi)者出售商品，不能開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票并記錄銷(xiāo)項(xiàng)稅額的。

　　某食品百貨超市月末進(jìn)項(xiàng)稅額記錄匯總數(shù)為28 654元，當(dāng)月銷(xiāo)售收入記錄匯總額為318467元，按照公式分離銷(xiāo)售收入中包含的增值稅。

　　采含增值稅銷(xiāo)售額=換算前銷(xiāo)售額合計(jì)數(shù)/（1+17%）=318467元/（1+17%）=272194元

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額=換算前銷(xiāo)售匯總數(shù)-不含增值稅銷(xiāo)售額=318 467元-272 194元=46 273元

　　應(yīng)繳納增值稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=46 273元-28 654元=17 619元