增值稅最佳會計處理方案（7）
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納稅人出口適用零稅率的貨物，在向海關辦理報關出門手續(xù)后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理該項出口貨物的進項稅額的退稅。企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應交稅金--應交增值稅（出口退稅）”科目。出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或退關補交己退回稅款的，作相反的會計分錄。
例27.某外貿(mào)企業(yè)出口產(chǎn)品一批，該項產(chǎn)品的進項稅額為15300元，辦理出口退稅后，從銀行轉(zhuǎn)帳收回退稅款，作會計分錄如下：
借：銀行存款 15300
貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）?！ ?5300
產(chǎn)品出口后發(fā)生退貨，向海關補交已退回的全部稅款，會計分錄為：
借：應交稅金--應交增值稅（出口退稅） 15300
貸：銀行存款 15300
?。ㄎ澹┙患{增值稅款的帳務處理
納稅人對與增值稅核算有關的業(yè)務應及時登記入帳，以便在規(guī)定的期限內(nèi)結(jié)算出應納稅額，并及時向國家交納稅款。上交稅款時，借記“應交稅款--應交增值稅（已交稅金）”科目；貸記“銀行存款”等科目。
例28.京華工業(yè)企業(yè)5月份“應交稅金--應交增值稅”明細帳記錄如表6表示。（略）
注：此帳中月初余額，本年累計發(fā)生額均為假設數(shù)字，稅額發(fā)生額合計21420元，銷項稅額發(fā)生額合計22100元，進項稅額轉(zhuǎn)出發(fā)生額合計4250元，上半月應預交稅款4930元。5月19日預交稅款時作會計分錄：
借：應交稅金一應交增值稅（已交稅金） 4930
貸：銀行存款 4930
5月31日結(jié)出當月進項稅額發(fā)生額合計26260元，銷項稅額發(fā)生額合計35249.50元，進項稅額轉(zhuǎn)出發(fā)生額合計6970元，扣除當月已預交稅金4930元，還應交納稅款11029.50元，該企業(yè)應于次月10日內(nèi)將稅款如數(shù)上交，并作相應會計分錄。
（六）不允許抵扣的增值稅額的帳務處理
1.納稅人購入固定資產(chǎn)的帳務處理
納稅人購入固定資產(chǎn)，其專用發(fā)票上注明的增值稅額應計入固定資產(chǎn)的原始價值。編制會計分錄時，借記“固定資產(chǎn)”科目；貸記“銀行存款”、“應付票據(jù)”、“應付帳款”等科目?！ ?br>
例29.京華工業(yè)企業(yè)5月10日以銀行存款購入新機器一臺，增值稅專用發(fā)票上注明的價款48000元，增值稅額8160元，價稅合計56160元，直接交付使用。作會計分錄：
借：固定資產(chǎn)--生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 56160
貸：銀行存款 56160
2.納稅人購入貨物及接受應租勞務直接用于非應稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費的帳務處理。
納稅人購入貨物及接受應稅勞務，如果一開始就目的明確，直接用于非應稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額應直接計入購入貨物及接受勞務的成本（如果原本為應稅項目購入貨物及接受的應稅勞務，抵扣了進項稅額，以后改變用途的，按“進項稅額轉(zhuǎn)出”處理；如果是在被加工制作成半成品或產(chǎn)成品之后未直接銷售而改變用途的，按“視同銷售”處理）。編制會計分錄時，借記“在建工程”、“應付福利費”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“其他業(yè)務支出”等科目，貸記“銀行存款”、“應付票據(jù)”、“應付帳款”等科目。
例30.京華工業(yè)企業(yè)5月11日購入基建工程用的物資一批，專用發(fā)票上注明價款22000元，增值稅額3740元，價稅合計25740元，全部款項尚未支付。作會計分錄如下：
借：在建工程--工程物資 25740
貸：應付帳款 25740
例31.京華工業(yè)企業(yè)5月17日為退休職工興辦活動站，購入娛樂用具，專用發(fā)票上注明價款6660元，增值稅額1132.20元，價稅合計7792.20元，已從銀行轉(zhuǎn)帳付款。作會計分錄如下：
借：應付福利費 7792.20
貸：銀行存款 7792.20
3，購入貨物僅取得普通發(fā)票的帳務處理
一般納稅人在購入貨物時（除購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品以外），只取得普通發(fā)票的，應按發(fā)票所列全部價款入帳，而不得將增值稅額分離出來進行抵扣處理。在編制會計分錄時，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“經(jīng)營費用”、“其他業(yè)務支出”等科目；貸記“銀行存款”、“應付票據(jù)”、“應付帳款”等科目。
例32某一般納稅人在購入貨物時，僅取得普通發(fā)票，全部價款2300元，該貨物直接用于企業(yè)的管理活動。以銀行存款支付后，作會計分錄如下：
借：管理費用 2300
貸：銀行存款 2300
納稅人出口適用零稅率的貨物，在向海關辦理報關出門手續(xù)后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理該項出口貨物的進項稅額的退稅。企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應交稅金--應交增值稅（出口退稅）”科目。出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或退關補交己退回稅款的，作相反的會計分錄。
例27.某外貿(mào)企業(yè)出口產(chǎn)品一批，該項產(chǎn)品的進項稅額為15300元，辦理出口退稅后，從銀行轉(zhuǎn)帳收回退稅款，作會計分錄如下：
借：銀行存款 15300
貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）?！ ?5300
產(chǎn)品出口后發(fā)生退貨，向海關補交已退回的全部稅款，會計分錄為：
借：應交稅金--應交增值稅（出口退稅） 15300
貸：銀行存款 15300
?。ㄎ澹┙患{增值稅款的帳務處理
納稅人對與增值稅核算有關的業(yè)務應及時登記入帳，以便在規(guī)定的期限內(nèi)結(jié)算出應納稅額，并及時向國家交納稅款。上交稅款時，借記“應交稅款--應交增值稅（已交稅金）”科目；貸記“銀行存款”等科目。
例28.京華工業(yè)企業(yè)5月份“應交稅金--應交增值稅”明細帳記錄如表6表示。（略）
注：此帳中月初余額，本年累計發(fā)生額均為假設數(shù)字，稅額發(fā)生額合計21420元，銷項稅額發(fā)生額合計22100元，進項稅額轉(zhuǎn)出發(fā)生額合計4250元，上半月應預交稅款4930元。5月19日預交稅款時作會計分錄：
借：應交稅金一應交增值稅（已交稅金） 4930
貸：銀行存款 4930
5月31日結(jié)出當月進項稅額發(fā)生額合計26260元，銷項稅額發(fā)生額合計35249.50元，進項稅額轉(zhuǎn)出發(fā)生額合計6970元，扣除當月已預交稅金4930元，還應交納稅款11029.50元，該企業(yè)應于次月10日內(nèi)將稅款如數(shù)上交，并作相應會計分錄。
（六）不允許抵扣的增值稅額的帳務處理
1.納稅人購入固定資產(chǎn)的帳務處理
納稅人購入固定資產(chǎn)，其專用發(fā)票上注明的增值稅額應計入固定資產(chǎn)的原始價值。編制會計分錄時，借記“固定資產(chǎn)”科目；貸記“銀行存款”、“應付票據(jù)”、“應付帳款”等科目?！ ?br>
例29.京華工業(yè)企業(yè)5月10日以銀行存款購入新機器一臺，增值稅專用發(fā)票上注明的價款48000元，增值稅額8160元，價稅合計56160元，直接交付使用。作會計分錄：
借：固定資產(chǎn)--生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 56160
貸：銀行存款 56160
2.納稅人購入貨物及接受應租勞務直接用于非應稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費的帳務處理。
納稅人購入貨物及接受應稅勞務，如果一開始就目的明確，直接用于非應稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額應直接計入購入貨物及接受勞務的成本（如果原本為應稅項目購入貨物及接受的應稅勞務，抵扣了進項稅額，以后改變用途的，按“進項稅額轉(zhuǎn)出”處理；如果是在被加工制作成半成品或產(chǎn)成品之后未直接銷售而改變用途的，按“視同銷售”處理）。編制會計分錄時，借記“在建工程”、“應付福利費”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“其他業(yè)務支出”等科目，貸記“銀行存款”、“應付票據(jù)”、“應付帳款”等科目。
例30.京華工業(yè)企業(yè)5月11日購入基建工程用的物資一批，專用發(fā)票上注明價款22000元，增值稅額3740元，價稅合計25740元，全部款項尚未支付。作會計分錄如下：
借：在建工程--工程物資 25740
貸：應付帳款 25740
例31.京華工業(yè)企業(yè)5月17日為退休職工興辦活動站，購入娛樂用具，專用發(fā)票上注明價款6660元，增值稅額1132.20元，價稅合計7792.20元，已從銀行轉(zhuǎn)帳付款。作會計分錄如下：
借：應付福利費 7792.20
貸：銀行存款 7792.20
3，購入貨物僅取得普通發(fā)票的帳務處理
一般納稅人在購入貨物時（除購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品以外），只取得普通發(fā)票的，應按發(fā)票所列全部價款入帳，而不得將增值稅額分離出來進行抵扣處理。在編制會計分錄時，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“經(jīng)營費用”、“其他業(yè)務支出”等科目；貸記“銀行存款”、“應付票據(jù)”、“應付帳款”等科目。
例32某一般納稅人在購入貨物時，僅取得普通發(fā)票，全部價款2300元，該貨物直接用于企業(yè)的管理活動。以銀行存款支付后，作會計分錄如下：
借：管理費用 2300
貸：銀行存款 2300
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