增值稅最佳會(huì)計(jì)處理方案（7）
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納稅人出口適用零稅率的貨物，在向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出門手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的退稅。企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或退關(guān)補(bǔ)交己退回稅款的，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
例27.某外貿(mào)企業(yè)出口產(chǎn)品一批，該項(xiàng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額為15300元，辦理出口退稅后，從銀行轉(zhuǎn)帳收回退稅款，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 15300
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）。 15300
產(chǎn)品出口后發(fā)生退貨，向海關(guān)補(bǔ)交已退回的全部稅款，會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅） 15300
貸：銀行存款 15300
?。ㄎ澹┙患{增值稅款的帳務(wù)處理
納稅人對與增值稅核算有關(guān)的業(yè)務(wù)應(yīng)及時(shí)登記入帳，以便在規(guī)定的期限內(nèi)結(jié)算出應(yīng)納稅額，并及時(shí)向國家交納稅款。上交稅款時(shí)，借記“應(yīng)交稅款--應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目；貸記“銀行存款”等科目。
例28.京華工業(yè)企業(yè)5月份“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳記錄如表6表示。（略）
注：此帳中月初余額，本年累計(jì)發(fā)生額均為假設(shè)數(shù)字，稅額發(fā)生額合計(jì)21420元，銷項(xiàng)稅額發(fā)生額合計(jì)22100元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出發(fā)生額合計(jì)4250元，上半月應(yīng)預(yù)交稅款4930元。5月19日預(yù)交稅款時(shí)作會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（已交稅金） 4930
貸：銀行存款 4930
5月31日結(jié)出當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)生額合計(jì)26260元，銷項(xiàng)稅額發(fā)生額合計(jì)35249.50元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出發(fā)生額合計(jì)6970元，扣除當(dāng)月已預(yù)交稅金4930元，還應(yīng)交納稅款11029.50元，該企業(yè)應(yīng)于次月10日內(nèi)將稅款如數(shù)上交，并作相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。
（六）不允許抵扣的增值稅額的帳務(wù)處理
1.納稅人購入固定資產(chǎn)的帳務(wù)處理
納稅人購入固定資產(chǎn)，其專用發(fā)票上注明的增值稅額應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目；貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付帳款”等科目?！ ?br>
例29.京華工業(yè)企業(yè)5月10日以銀行存款購入新機(jī)器一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款48000元，增值稅額8160元，價(jià)稅合計(jì)56160元，直接交付使用。作會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)--生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 56160
貸：銀行存款 56160
2.納稅人購入貨物及接受應(yīng)租勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)的帳務(wù)處理。
納稅人購入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)，如果一開始就目的明確，直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額應(yīng)直接計(jì)入購入貨物及接受勞務(wù)的成本（如果原本為應(yīng)稅項(xiàng)目購入貨物及接受的應(yīng)稅勞務(wù)，抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，以后改變用途的，按“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”處理；如果是在被加工制作成半成品或產(chǎn)成品之后未直接銷售而改變用途的，按“視同銷售”處理）。編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付帳款”等科目。
例30.京華工業(yè)企業(yè)5月11日購入基建工程用的物資一批，專用發(fā)票上注明價(jià)款22000元，增值稅額3740元，價(jià)稅合計(jì)25740元，全部款項(xiàng)尚未支付。作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：在建工程--工程物資 25740
貸：應(yīng)付帳款 25740
例31.京華工業(yè)企業(yè)5月17日為退休職工興辦活動(dòng)站，購入娛樂用具，專用發(fā)票上注明價(jià)款6660元，增值稅額1132.20元，價(jià)稅合計(jì)7792.20元，已從銀行轉(zhuǎn)帳付款。作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)付福利費(fèi) 7792.20
貸：銀行存款 7792.20
3，購入貨物僅取得普通發(fā)票的帳務(wù)處理
一般納稅人在購入貨物時(shí)（除購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品以外），只取得普通發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票所列全部價(jià)款入帳，而不得將增值稅額分離出來進(jìn)行抵扣處理。在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“經(jīng)營費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目；貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付帳款”等科目。
例32某一般納稅人在購入貨物時(shí)，僅取得普通發(fā)票，全部價(jià)款2300元，該貨物直接用于企業(yè)的管理活動(dòng)。以銀行存款支付后，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用 2300
貸：銀行存款 2300
納稅人出口適用零稅率的貨物，在向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出門手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的退稅。企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或退關(guān)補(bǔ)交己退回稅款的，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
例27.某外貿(mào)企業(yè)出口產(chǎn)品一批，該項(xiàng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額為15300元，辦理出口退稅后，從銀行轉(zhuǎn)帳收回退稅款，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 15300
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）。 15300
產(chǎn)品出口后發(fā)生退貨，向海關(guān)補(bǔ)交已退回的全部稅款，會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅） 15300
貸：銀行存款 15300
?。ㄎ澹┙患{增值稅款的帳務(wù)處理
納稅人對與增值稅核算有關(guān)的業(yè)務(wù)應(yīng)及時(shí)登記入帳，以便在規(guī)定的期限內(nèi)結(jié)算出應(yīng)納稅額，并及時(shí)向國家交納稅款。上交稅款時(shí)，借記“應(yīng)交稅款--應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目；貸記“銀行存款”等科目。
例28.京華工業(yè)企業(yè)5月份“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳記錄如表6表示。（略）
注：此帳中月初余額，本年累計(jì)發(fā)生額均為假設(shè)數(shù)字，稅額發(fā)生額合計(jì)21420元，銷項(xiàng)稅額發(fā)生額合計(jì)22100元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出發(fā)生額合計(jì)4250元，上半月應(yīng)預(yù)交稅款4930元。5月19日預(yù)交稅款時(shí)作會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（已交稅金） 4930
貸：銀行存款 4930
5月31日結(jié)出當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)生額合計(jì)26260元，銷項(xiàng)稅額發(fā)生額合計(jì)35249.50元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出發(fā)生額合計(jì)6970元，扣除當(dāng)月已預(yù)交稅金4930元，還應(yīng)交納稅款11029.50元，該企業(yè)應(yīng)于次月10日內(nèi)將稅款如數(shù)上交，并作相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。
（六）不允許抵扣的增值稅額的帳務(wù)處理
1.納稅人購入固定資產(chǎn)的帳務(wù)處理
納稅人購入固定資產(chǎn)，其專用發(fā)票上注明的增值稅額應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目；貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付帳款”等科目?！ ?br>
例29.京華工業(yè)企業(yè)5月10日以銀行存款購入新機(jī)器一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款48000元，增值稅額8160元，價(jià)稅合計(jì)56160元，直接交付使用。作會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)--生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 56160
貸：銀行存款 56160
2.納稅人購入貨物及接受應(yīng)租勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)的帳務(wù)處理。
納稅人購入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)，如果一開始就目的明確，直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額應(yīng)直接計(jì)入購入貨物及接受勞務(wù)的成本（如果原本為應(yīng)稅項(xiàng)目購入貨物及接受的應(yīng)稅勞務(wù)，抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，以后改變用途的，按“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”處理；如果是在被加工制作成半成品或產(chǎn)成品之后未直接銷售而改變用途的，按“視同銷售”處理）。編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付帳款”等科目。
例30.京華工業(yè)企業(yè)5月11日購入基建工程用的物資一批，專用發(fā)票上注明價(jià)款22000元，增值稅額3740元，價(jià)稅合計(jì)25740元，全部款項(xiàng)尚未支付。作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：在建工程--工程物資 25740
貸：應(yīng)付帳款 25740
例31.京華工業(yè)企業(yè)5月17日為退休職工興辦活動(dòng)站，購入娛樂用具，專用發(fā)票上注明價(jià)款6660元，增值稅額1132.20元，價(jià)稅合計(jì)7792.20元，已從銀行轉(zhuǎn)帳付款。作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)付福利費(fèi) 7792.20
貸：銀行存款 7792.20
3，購入貨物僅取得普通發(fā)票的帳務(wù)處理
一般納稅人在購入貨物時(shí)（除購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品以外），只取得普通發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票所列全部價(jià)款入帳，而不得將增值稅額分離出來進(jìn)行抵扣處理。在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“經(jīng)營費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目；貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付帳款”等科目。
例32某一般納稅人在購入貨物時(shí)，僅取得普通發(fā)票，全部價(jià)款2300元，該貨物直接用于企業(yè)的管理活動(dòng)。以銀行存款支付后，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用 2300
貸：銀行存款 2300
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