增值稅會(huì)計(jì)――增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理
《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，當(dāng)納稅人購進(jìn)的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)不是用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，而是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目或用于集體福利，個(gè)人消費(fèi)等情況時(shí)，其支付的進(jìn)項(xiàng)稅就不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。實(shí)際工作中，經(jīng)常存在納稅入當(dāng)期購進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)事先并未確定將用于生產(chǎn)或非生產(chǎn)經(jīng)營，但其進(jìn)項(xiàng)稅稅額已在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行了抵扣，當(dāng)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)改變用途，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失，在產(chǎn)品和產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失時(shí)，應(yīng)將購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅稅額中扣除，在會(huì)計(jì)處理中記入“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。以下詳細(xì)說明需要記入“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的幾種情況的會(huì)計(jì)處理?！ ?br>
一、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目等購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
非應(yīng)稅項(xiàng)目是指非繳納增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，如購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于屬于營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目及基本建設(shè)的在建工程等。基本建設(shè)在建工程是指企業(yè)的固定資產(chǎn)的新建、改建、擴(kuò)建和大修理等專項(xiàng)工程。專為基本建設(shè)在建工程購買的物資和應(yīng)稅勞務(wù)，其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入購買的物資和應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)值中，隨著在建工程建設(shè)計(jì)人工程成本之中。如果在建工程耗費(fèi)的不是專為在建工程購買的物資或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按實(shí)際支出數(shù)額或發(fā)生額加上進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入在建工程成本，其已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)從在建工程發(fā)生當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅中扣除。企業(yè)建設(shè)工程形成的固定資產(chǎn)是為了使用，而不是為了銷售，為增加固定資產(chǎn)而進(jìn)行的工程改建、擴(kuò)建和固定資產(chǎn)大修理等耗用的購進(jìn)貨物應(yīng)稅勞務(wù)，已經(jīng)改變了購進(jìn)或接受的目的，如果不從在建工程當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅中扣除，就會(huì)造成國家稅收的流失。
例：某企業(yè)對(duì)廠房進(jìn)行改建，領(lǐng)用本廠生產(chǎn)的原材料1500元，應(yīng)將原材料價(jià)值加上進(jìn)項(xiàng)稅額255元計(jì)入在建工程成本。其會(huì)計(jì)處理如下：
借：在建工程 1755
貸：原材料 1500
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅
?。ㄟM(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕 255
二、用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
由于免稅項(xiàng)目不繳納增值稅，為生產(chǎn)免稅項(xiàng)目產(chǎn)品所耗費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除。如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品全部為免稅產(chǎn)品，由于沒有銷項(xiàng)稅，為生產(chǎn)而購進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)中的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入貨物采購成本。當(dāng)企業(yè)既生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品又生產(chǎn)免稅產(chǎn)品時(shí)，由于購買的貨物或接受的勞務(wù)有確定的去向，則可分別核算應(yīng)稅產(chǎn)品和免稅產(chǎn)品的材料成本。如果企業(yè)沒有單獨(dú)核算免稅產(chǎn)品的材料采購成本時(shí)，購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)中的進(jìn)項(xiàng)稅額已在貨物驗(yàn)收入庫，應(yīng)稅勞務(wù)提供的當(dāng)期抵扣為生產(chǎn)免稅產(chǎn)品所耗用的材料中的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)計(jì)入基本生產(chǎn)成本。
例：某自行車廠既生產(chǎn)自行車，又生產(chǎn)供殘疾人專用的輪椅。為生產(chǎn)輪椅領(lǐng)用原材料1000元，購進(jìn)原材料時(shí)支付進(jìn)項(xiàng)稅170元，其會(huì)計(jì)處理如下：
借：基本生產(chǎn)成本--輪椅 1170
貸：原材料 1000
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅
（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 170
三、用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
購進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)無論是用于集體福利支出，還是用于職工的個(gè)人消費(fèi)，都沒有直接用于企業(yè)的生產(chǎn)，部改變了購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的用途，變成了最終消費(fèi)品。因此，不能抵扣購進(jìn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)將已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，計(jì)入相應(yīng)的福利支出中。
例：某企業(yè)維修內(nèi)部職工浴室領(lǐng)用原材料20000元，其中購買原材料時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅3400元，其會(huì)計(jì)處理如下：
借：職工福利費(fèi)--浴池維修 23400
貸：原材料 20000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅
（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 3400
四、購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)非常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
1.購進(jìn)賀物或非正常損失進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
工業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物驗(yàn)收入庫后，商業(yè)企業(yè)購進(jìn)商品付款后，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以在當(dāng)期抵扣。當(dāng)發(fā)生非正常損失時(shí)，先將購進(jìn)貨物或商品的成本計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”帳戶，待查明原因后再進(jìn)行帳務(wù)處理。
例：某零售商業(yè)企業(yè)Ａ柜組在月末盤點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)短缺某種商品價(jià)值400元（不含增值稅），原因待查，根據(jù)上月的該種商品進(jìn)銷差率15％計(jì)算，調(diào)整有關(guān)帳目：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 340
商品進(jìn)銷差價(jià) 60
貸：庫存商品 400
短缺商品經(jīng)查屬營業(yè)員的過失，營業(yè)員應(yīng)負(fù)賠償責(zé)任。經(jīng)查，短缺商品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為58元，其會(huì)計(jì)處理：
借：其他應(yīng)收款 398
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 340
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅
?。ㄟM(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 58
2.非正常損失的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出
當(dāng)在產(chǎn)品和產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失時(shí)，其耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)中的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。無法準(zhǔn)確確定進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額，也就是扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算依據(jù)是發(fā)生非正常損失的當(dāng)期該貨物或勞務(wù)的實(shí)際成本（即原進(jìn)價(jià)加上運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他有關(guān)費(fèi)用），按征稅時(shí)該貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用的稅率，計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額?！ ?br>
例：某企業(yè)本月在產(chǎn)品Ａ由于自然災(zāi)害損失50件，在產(chǎn)品Ａ每件原材料、燃料及動(dòng)力費(fèi)用為27元，經(jīng)分析計(jì)算，保險(xiǎn)費(fèi)及其他費(fèi)用每件3元，會(huì)計(jì)處理如下：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1755
貸：生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本（Ａ）1500
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅
?。ㄟM(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 255
借：其他應(yīng)收款--保險(xiǎn)公司 1755
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1755
一、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目等購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
非應(yīng)稅項(xiàng)目是指非繳納增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，如購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于屬于營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目及基本建設(shè)的在建工程等。基本建設(shè)在建工程是指企業(yè)的固定資產(chǎn)的新建、改建、擴(kuò)建和大修理等專項(xiàng)工程。專為基本建設(shè)在建工程購買的物資和應(yīng)稅勞務(wù)，其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入購買的物資和應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)值中，隨著在建工程建設(shè)計(jì)人工程成本之中。如果在建工程耗費(fèi)的不是專為在建工程購買的物資或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按實(shí)際支出數(shù)額或發(fā)生額加上進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入在建工程成本，其已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)從在建工程發(fā)生當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅中扣除。企業(yè)建設(shè)工程形成的固定資產(chǎn)是為了使用，而不是為了銷售，為增加固定資產(chǎn)而進(jìn)行的工程改建、擴(kuò)建和固定資產(chǎn)大修理等耗用的購進(jìn)貨物應(yīng)稅勞務(wù)，已經(jīng)改變了購進(jìn)或接受的目的，如果不從在建工程當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅中扣除，就會(huì)造成國家稅收的流失。
例：某企業(yè)對(duì)廠房進(jìn)行改建，領(lǐng)用本廠生產(chǎn)的原材料1500元，應(yīng)將原材料價(jià)值加上進(jìn)項(xiàng)稅額255元計(jì)入在建工程成本。其會(huì)計(jì)處理如下：
借：在建工程 1755
貸：原材料 1500
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅
?。ㄟM(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕 255
二、用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
由于免稅項(xiàng)目不繳納增值稅，為生產(chǎn)免稅項(xiàng)目產(chǎn)品所耗費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除。如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品全部為免稅產(chǎn)品，由于沒有銷項(xiàng)稅，為生產(chǎn)而購進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)中的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入貨物采購成本。當(dāng)企業(yè)既生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品又生產(chǎn)免稅產(chǎn)品時(shí)，由于購買的貨物或接受的勞務(wù)有確定的去向，則可分別核算應(yīng)稅產(chǎn)品和免稅產(chǎn)品的材料成本。如果企業(yè)沒有單獨(dú)核算免稅產(chǎn)品的材料采購成本時(shí)，購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)中的進(jìn)項(xiàng)稅額已在貨物驗(yàn)收入庫，應(yīng)稅勞務(wù)提供的當(dāng)期抵扣為生產(chǎn)免稅產(chǎn)品所耗用的材料中的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)計(jì)入基本生產(chǎn)成本。
例：某自行車廠既生產(chǎn)自行車，又生產(chǎn)供殘疾人專用的輪椅。為生產(chǎn)輪椅領(lǐng)用原材料1000元，購進(jìn)原材料時(shí)支付進(jìn)項(xiàng)稅170元，其會(huì)計(jì)處理如下：
借：基本生產(chǎn)成本--輪椅 1170
貸：原材料 1000
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅
（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 170
三、用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
購進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)無論是用于集體福利支出，還是用于職工的個(gè)人消費(fèi)，都沒有直接用于企業(yè)的生產(chǎn)，部改變了購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的用途，變成了最終消費(fèi)品。因此，不能抵扣購進(jìn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)將已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，計(jì)入相應(yīng)的福利支出中。
例：某企業(yè)維修內(nèi)部職工浴室領(lǐng)用原材料20000元，其中購買原材料時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅3400元，其會(huì)計(jì)處理如下：
借：職工福利費(fèi)--浴池維修 23400
貸：原材料 20000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅
（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 3400
四、購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)非常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
1.購進(jìn)賀物或非正常損失進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
工業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物驗(yàn)收入庫后，商業(yè)企業(yè)購進(jìn)商品付款后，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以在當(dāng)期抵扣。當(dāng)發(fā)生非正常損失時(shí)，先將購進(jìn)貨物或商品的成本計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”帳戶，待查明原因后再進(jìn)行帳務(wù)處理。
例：某零售商業(yè)企業(yè)Ａ柜組在月末盤點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)短缺某種商品價(jià)值400元（不含增值稅），原因待查，根據(jù)上月的該種商品進(jìn)銷差率15％計(jì)算，調(diào)整有關(guān)帳目：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 340
商品進(jìn)銷差價(jià) 60
貸：庫存商品 400
短缺商品經(jīng)查屬營業(yè)員的過失，營業(yè)員應(yīng)負(fù)賠償責(zé)任。經(jīng)查，短缺商品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為58元，其會(huì)計(jì)處理：
借：其他應(yīng)收款 398
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 340
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅
?。ㄟM(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 58
2.非正常損失的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出
當(dāng)在產(chǎn)品和產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失時(shí)，其耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)中的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。無法準(zhǔn)確確定進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額，也就是扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算依據(jù)是發(fā)生非正常損失的當(dāng)期該貨物或勞務(wù)的實(shí)際成本（即原進(jìn)價(jià)加上運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他有關(guān)費(fèi)用），按征稅時(shí)該貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用的稅率，計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額?！ ?br>
例：某企業(yè)本月在產(chǎn)品Ａ由于自然災(zāi)害損失50件，在產(chǎn)品Ａ每件原材料、燃料及動(dòng)力費(fèi)用為27元，經(jīng)分析計(jì)算，保險(xiǎn)費(fèi)及其他費(fèi)用每件3元，會(huì)計(jì)處理如下：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1755
貸：生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本（Ａ）1500
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅
?。ㄟM(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 255
借：其他應(yīng)收款--保險(xiǎn)公司 1755
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1755
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