增值稅會計(jì)――關(guān)于增值稅視同銷售的會計(jì)處理

　　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：“單位或個(gè)體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付他人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；（六）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（七）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（八）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人?！币陨弦曂N售，均應(yīng)按規(guī)定交納增值稅。在財(cái)務(wù)上如何進(jìn)行帳務(wù)處理，是否作銷售收入，實(shí)際工作中操作不統(tǒng)一，也不規(guī)范。視同銷售，可分為兩類：一類是涉及貨幣流量的，應(yīng)作銷售收入處理，即視同銷售規(guī)定（一）、（二）、（三）、（六）項(xiàng)；另一類是不涉及貨幣流量的，可不作銷售收入處理，只要按售價(jià)體現(xiàn)銷項(xiàng)稅金，即視同銷售規(guī)定（四）、（五）、（七）、（八）項(xiàng)。這樣，既能正確核算增值稅金，又符合財(cái)政部（93）財(cái)會字83號通知的有關(guān)增值稅會計(jì)處理的規(guī)定。有關(guān)帳務(wù)處理（以商業(yè)企業(yè)為例）如下：

　　一、作銷售收入處理的；

　　<一>視同銷售第（一）項(xiàng)：委托代銷商品；

　　1.發(fā)出商品時(shí)：

　　借：庫存商品－委托代銷商品
　　　　貸：庫存商品－××

　　2.收到代銷清單

　　借：應(yīng)收帳款－××單位
　　　　貸：商品銷售收入
　　　　　　應(yīng)交稅金－委托代銷商品

　　3.結(jié)轉(zhuǎn)成本

　　借：商品銷售成本
　　　　貸：庫存商品－委托代銷商品

　　4.收到代銷商品款

　　借：銀行存款
　　　　貸：應(yīng)收帳款－××單位

　　<二>視同銷售第（二）項(xiàng)：受托代銷商品

　　1.收到代銷商品時(shí)：

　　借：受托代銷商品
　　　　貸：待銷商品款

　　2.發(fā)生銷售開出代銷清單

　　借：銀行存款
　　　　貸：商品銷售收入
　　　　　　應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）

　　3.結(jié)帳成本

　　借：商品銷售成本
　　　　貸：受托代銷商品

　　如對方開具增值稅發(fā)票

　　借：商品銷售成本
　　　　應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）
　　　　貸：委托代銷商品

　　4.轉(zhuǎn)帳付款

　　借：待銷商品款
　　　　貸：銀行存款

　　<三>視同銷售第（三）項(xiàng)：不在同一縣（市）分支機(jī)構(gòu)的移送；

　　1.移送發(fā)出：

　　借：應(yīng)收帳款－××
　　　　貸：商品銷售收入
　　　　　　應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）

　　2.結(jié)轉(zhuǎn)成本

　　借：商品銷售成本
　　　　貸：庫存商品

　　3.結(jié)算貸款

　　借：銀行存款
　　　　貸：應(yīng)收帳款－××

　　<四>視同銷售第（六）項(xiàng)：分配股東或投資者；

　　1.分配時(shí)：

　　借：應(yīng)付利潤（或利潤分配等）
　　　　貸：商品銷售收入
　　　　　　應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）

　　2.結(jié)轉(zhuǎn)成本

　　借：商品銷售成本
　　　　貸：庫存商品

　　二、可不作銷售收入處理的；（稅金應(yīng)以售價(jià)計(jì)算）

　　<一>視同銷售第（四）項(xiàng)：用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；以在建工程為例：

　　借：在建工程－××
　　　　貸：庫存商品
　　　　　　應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）

　　<二>視同銷售第（五）項(xiàng)：用作投資；在發(fā)出投資時(shí)：

　　借：長期投資－××
　　　　貸：庫存商品
　　　　　　應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）

　　<三>視同銷售第（七）項(xiàng)：用于職工福利在發(fā)放時(shí)：

　　借：應(yīng)付福利費(fèi)
　　　　貸：庫存商品
　　　　　　應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）

　　<四>視同銷售第（八）項(xiàng)：用于無償贈送在贈送時(shí)：

　　借：營業(yè)外支出
　　　　貸：庫存商品
　　　　　　應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）