增值稅會(huì)計(jì)――幾種增值稅不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
在我國(guó)，增值稅實(shí)行的是稅款抵扣制度，
按《增值稅暫行條例》規(guī)定，一般納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的增值稅為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上，當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額在“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶反映。但在實(shí)際中，已購(gòu)進(jìn)貨物（已入賬）進(jìn)項(xiàng)稅額有些不能從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)將其從“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶中轉(zhuǎn)出，在“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶反映。由于不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的發(fā)生情況不同，在會(huì)計(jì)上的處理也就不同。介紹幾種增值稅不能抵扣稅款的會(huì)計(jì)處理方法：
一、貨物在購(gòu)進(jìn)或儲(chǔ)存中發(fā)生的非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
非正常財(cái)產(chǎn)損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失，包括：（1）自然災(zāi)害損失；（2）因管理不善造成貨物被盜竊，發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；（3）其他非正常損失。按稅法規(guī)定，非正常損失部分貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，在會(huì)計(jì)處理上，應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理。一般的做法是：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
待查明原因后，將“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶的金額轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出-非常損失”等賬戶。
例：某商業(yè)批發(fā)企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)短少商品10萬(wàn)元（無(wú)稅成本），轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶待決。經(jīng)查明，該批商品為倉(cāng)庫(kù)保管員保管不善丟失。責(zé)成倉(cāng)庫(kù)保管員賠償1萬(wàn)元，保險(xiǎn)公司賠償1萬(wàn)元，非常損失9.7萬(wàn)元。經(jīng)有關(guān)單位批準(zhǔn)處理，會(huì)計(jì)分錄如下：
?。?）待轉(zhuǎn)處理時(shí)：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 11.7萬(wàn)
貸：庫(kù)存商品 10萬(wàn)
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1.7萬(wàn)
（2）收回保險(xiǎn)公司和過(guò)失人賠款時(shí)：
借：銀行存款（或現(xiàn)金） 2萬(wàn)
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2萬(wàn)
?。?）處理非常損失時(shí)；
借：營(yíng)業(yè)外支出--非常損失 9.7萬(wàn)
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 9.7萬(wàn)
二、商品削價(jià)損失進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
商品削價(jià)是指商品因市場(chǎng)行情變化，季節(jié)變化或商品本身質(zhì)量、性能的自然變化等原因，而對(duì)其實(shí)行的減價(jià)銷售。有些商品在削價(jià)后，售價(jià)低于原進(jìn)價(jià)，形成削價(jià)損失。這樣就會(huì)出現(xiàn)削價(jià)商品收取的銷項(xiàng)稅額不足以抵補(bǔ)購(gòu)進(jìn)該商品進(jìn)項(xiàng)稅額的部分。根據(jù)稅法規(guī)定，其不足以抵補(bǔ)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能以其他銷售商品收取的銷項(xiàng)稅額抵扣，其稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。其會(huì)計(jì)處理為：
借：管理費(fèi)用
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
例：某商品零售企業(yè)（采用進(jìn)價(jià)金額核算）購(gòu)進(jìn)商品一批，其不含稅進(jìn)價(jià)為8000元，進(jìn)項(xiàng)稅額1360元，當(dāng)即以存款支付。商品購(gòu)進(jìn)不久，因市場(chǎng)行情變化，該批商品全部削價(jià)，以7000元售出，另收取銷項(xiàng)稅額1190元，款已存入銀行（該企業(yè)未設(shè)“商品采購(gòu)”賬戶）。會(huì)計(jì)分錄為：
?。?）購(gòu)進(jìn)商品時(shí)
借：庫(kù)存商品 8000
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1360
貸：銀行存款 9360
?。?）以7000元售出時(shí)
借：銀行存款 8190
貸：商品銷售收入 7000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1190
?。?）結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本
借：商品銷售成本 8000
貸：庫(kù)存商品 8000
?。?）轉(zhuǎn)出不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
借：管理費(fèi)用 170
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 170
三、出口貨物不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
出口貨物不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，是指我國(guó)有些企業(yè)在出口某些貨物時(shí)，可以享受國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，其出口貨物耗用的購(gòu)進(jìn)貨物所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額全部（如出口免稅不退稅的商品）或部分（如享受免、抵、退稅政策優(yōu)惠的商品，根據(jù)規(guī)定計(jì)算不予抵扣或退稅的部分），其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅，而應(yīng)轉(zhuǎn)出，其會(huì)計(jì)處理為：
借：商品銷售成本（或其他科目）
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
例：某企業(yè)為有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)（該企業(yè)享受免、抵、退稅政策優(yōu)惠），購(gòu)進(jìn)用于出口產(chǎn)品的原材料，價(jià)款為200萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元。貨款以銀行存款支付。材料已入庫(kù)，并投入生產(chǎn)。生產(chǎn)的產(chǎn)品出口后，其離岸價(jià)格為350萬(wàn)元，按規(guī)定不予免、抵、退的增值稅為28萬(wàn)元，6萬(wàn)元為可用內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額抵扣。其會(huì)計(jì)分錄為：
?。?）購(gòu)進(jìn)材料付款、入庫(kù)時(shí)：
借：材料采購(gòu) 200萬(wàn)
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34萬(wàn)
貸：銀行存款 234萬(wàn)
借：原材料 200萬(wàn)
貸：材料采購(gòu) 200萬(wàn)
（2）產(chǎn)品出口后，抵扣或不可抵扣稅額的處理：
借：產(chǎn)品銷售成本 28萬(wàn)
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 28萬(wàn)
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅
（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 6萬(wàn)
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅） 6萬(wàn)
按《增值稅暫行條例》規(guī)定，一般納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的增值稅為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上，當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額在“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶反映。但在實(shí)際中，已購(gòu)進(jìn)貨物（已入賬）進(jìn)項(xiàng)稅額有些不能從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)將其從“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶中轉(zhuǎn)出，在“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶反映。由于不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的發(fā)生情況不同，在會(huì)計(jì)上的處理也就不同。介紹幾種增值稅不能抵扣稅款的會(huì)計(jì)處理方法：
一、貨物在購(gòu)進(jìn)或儲(chǔ)存中發(fā)生的非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
非正常財(cái)產(chǎn)損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失，包括：（1）自然災(zāi)害損失；（2）因管理不善造成貨物被盜竊，發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；（3）其他非正常損失。按稅法規(guī)定，非正常損失部分貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，在會(huì)計(jì)處理上，應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理。一般的做法是：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
待查明原因后，將“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶的金額轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出-非常損失”等賬戶。
例：某商業(yè)批發(fā)企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)短少商品10萬(wàn)元（無(wú)稅成本），轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶待決。經(jīng)查明，該批商品為倉(cāng)庫(kù)保管員保管不善丟失。責(zé)成倉(cāng)庫(kù)保管員賠償1萬(wàn)元，保險(xiǎn)公司賠償1萬(wàn)元，非常損失9.7萬(wàn)元。經(jīng)有關(guān)單位批準(zhǔn)處理，會(huì)計(jì)分錄如下：
?。?）待轉(zhuǎn)處理時(shí)：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 11.7萬(wàn)
貸：庫(kù)存商品 10萬(wàn)
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1.7萬(wàn)
（2）收回保險(xiǎn)公司和過(guò)失人賠款時(shí)：
借：銀行存款（或現(xiàn)金） 2萬(wàn)
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2萬(wàn)
?。?）處理非常損失時(shí)；
借：營(yíng)業(yè)外支出--非常損失 9.7萬(wàn)
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 9.7萬(wàn)
二、商品削價(jià)損失進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
商品削價(jià)是指商品因市場(chǎng)行情變化，季節(jié)變化或商品本身質(zhì)量、性能的自然變化等原因，而對(duì)其實(shí)行的減價(jià)銷售。有些商品在削價(jià)后，售價(jià)低于原進(jìn)價(jià)，形成削價(jià)損失。這樣就會(huì)出現(xiàn)削價(jià)商品收取的銷項(xiàng)稅額不足以抵補(bǔ)購(gòu)進(jìn)該商品進(jìn)項(xiàng)稅額的部分。根據(jù)稅法規(guī)定，其不足以抵補(bǔ)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能以其他銷售商品收取的銷項(xiàng)稅額抵扣，其稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。其會(huì)計(jì)處理為：
借：管理費(fèi)用
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
例：某商品零售企業(yè)（采用進(jìn)價(jià)金額核算）購(gòu)進(jìn)商品一批，其不含稅進(jìn)價(jià)為8000元，進(jìn)項(xiàng)稅額1360元，當(dāng)即以存款支付。商品購(gòu)進(jìn)不久，因市場(chǎng)行情變化，該批商品全部削價(jià)，以7000元售出，另收取銷項(xiàng)稅額1190元，款已存入銀行（該企業(yè)未設(shè)“商品采購(gòu)”賬戶）。會(huì)計(jì)分錄為：
?。?）購(gòu)進(jìn)商品時(shí)
借：庫(kù)存商品 8000
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1360
貸：銀行存款 9360
?。?）以7000元售出時(shí)
借：銀行存款 8190
貸：商品銷售收入 7000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1190
?。?）結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本
借：商品銷售成本 8000
貸：庫(kù)存商品 8000
?。?）轉(zhuǎn)出不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
借：管理費(fèi)用 170
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 170
三、出口貨物不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
出口貨物不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，是指我國(guó)有些企業(yè)在出口某些貨物時(shí)，可以享受國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，其出口貨物耗用的購(gòu)進(jìn)貨物所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額全部（如出口免稅不退稅的商品）或部分（如享受免、抵、退稅政策優(yōu)惠的商品，根據(jù)規(guī)定計(jì)算不予抵扣或退稅的部分），其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅，而應(yīng)轉(zhuǎn)出，其會(huì)計(jì)處理為：
借：商品銷售成本（或其他科目）
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
例：某企業(yè)為有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)（該企業(yè)享受免、抵、退稅政策優(yōu)惠），購(gòu)進(jìn)用于出口產(chǎn)品的原材料，價(jià)款為200萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元。貨款以銀行存款支付。材料已入庫(kù)，并投入生產(chǎn)。生產(chǎn)的產(chǎn)品出口后，其離岸價(jià)格為350萬(wàn)元，按規(guī)定不予免、抵、退的增值稅為28萬(wàn)元，6萬(wàn)元為可用內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額抵扣。其會(huì)計(jì)分錄為：
?。?）購(gòu)進(jìn)材料付款、入庫(kù)時(shí)：
借：材料采購(gòu) 200萬(wàn)
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34萬(wàn)
貸：銀行存款 234萬(wàn)
借：原材料 200萬(wàn)
貸：材料采購(gòu) 200萬(wàn)
（2）產(chǎn)品出口后，抵扣或不可抵扣稅額的處理：
借：產(chǎn)品銷售成本 28萬(wàn)
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 28萬(wàn)
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅
（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 6萬(wàn)
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅） 6萬(wàn)
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