分支機構增值稅怎樣繳納

　　某公司根據(jù)市場銷售的需要，不僅將產(chǎn)品銷售給全國各地的特約經(jīng)銷商，而且在國內(nèi)10多個大中城市還設立了非獨立核算的直銷（零售）網(wǎng)點（各直銷網(wǎng)點的資金回籠款全部上交總公司，費用的開支向總公司報銷），請問，在外地設立的非獨立核算的直銷網(wǎng)點需要在外地辦理稅務登記嗎？非獨立核算的直銷網(wǎng)點銷售的皮鞋要在外地納稅嗎？非獨立核算的直銷網(wǎng)點銷售的皮鞋能不能按回籠金額并入銷售計算銷項稅額？非獨立核算的直銷網(wǎng)點在外地已經(jīng)繳納的增值稅可以回來抵扣應繳稅款嗎？

　　答：一、該公司在外地（外縣、市）設立的非獨立核算的直銷網(wǎng)點應該在當?shù)剞k理稅務登記。這在《稅收征管法》第十五條有明確規(guī)定。

　　二、在外地設立的非獨立核算的直銷網(wǎng)點也應該在當?shù)厣陥蠹{稅。增值稅是一種流轉稅，它是一種多環(huán)節(jié)征收的稅種，即在哪一個環(huán)節(jié)實現(xiàn)銷售（或視同銷售）就在哪一個環(huán)節(jié)征收稅款。這不同于企業(yè)所得稅以獨立核算的企業(yè)或者組織為納稅義務人。

　　《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定：設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售的行為，是一種視同銷售貨物的行為。

　　那么，視同銷售貨物的行為應該怎樣納稅呢？國稅發(fā)[1998]137號《國家稅務總局關于企業(yè)所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知》是這樣規(guī)定的：“《增值稅暫行條例實施細則》第四條視同銷售貨物行為的第（三）項所稱的用于銷售，是指受貨機構發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：一、向購貨方開具發(fā)票；二、向購貨方收取貨款。受貨機構的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向所在地稅務機關繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應由總機構統(tǒng)一繳納增值稅。”該公司在外地設立的非獨立核算的直銷（零售）網(wǎng)點，不僅辦理了稅務登記、使用的是當?shù)囟悇諜C關發(fā)售的發(fā)票，而且是在當?shù)叵蛸徹浄绞杖×素浛?，當然應向各分支機構的所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。

　　三、非獨立核算的直銷網(wǎng)點銷售的產(chǎn)品不能按回籠金額并入銷售計算銷項稅額。

　　既然稅法已經(jīng)明確分支機構銷售的貨物（向購貨方開具發(fā)票或向購貨方收取貨款的）應該向各分支機構的所在地主管稅務機關申報繳納增值稅，則不可能就該銷售額再向總機構所在地主管稅務機關申報繳納增值稅（即使是扣除已經(jīng)計算銷項稅額的調(diào)撥金額和在應納稅額中扣除已在外地實際繳納的增值稅）。再說，以實際回籠的資金作為銷售收入，既違背了權責發(fā)生制，又違反了《增值稅暫行條例實施細則》第三十三條關于確定納稅義務發(fā)生時間的有關規(guī)定。

　　四、非獨立核算的直銷網(wǎng)點在外地已經(jīng)繳納的增值稅可以回總機構所在地申報抵扣應繳的增值稅稅款沒有法律依據(jù)。

　　最后，還需要明確的是，該公司在將產(chǎn)品調(diào)撥給各非獨立核算的直銷網(wǎng)點時應該比照同期同類貨物的銷售價格，即銷售給其他商業(yè)企業(yè)的銷售價格。如果調(diào)撥價格偏低，當?shù)刂鞴芏悇諜C關還有權進行調(diào)整。