如何確定納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間

　　工業(yè)企業(yè)納稅人多采取預(yù)收貨款方式，為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等。那么，對(duì)生產(chǎn)、加工一件產(chǎn)品時(shí)間超過1年的，如何確定其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間呢？

　　《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條第四款明確規(guī)定：采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。也就是說，工業(yè)企業(yè)在貨物發(fā)出時(shí)，才認(rèn)定納稅義務(wù)的發(fā)生。而按照這一規(guī)定來確定其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，不僅不符合增值稅進(jìn)、銷項(xiàng)的配比原則，而且影響稅收收入的月均衡進(jìn)度，影響當(dāng)年稅收收入的實(shí)現(xiàn)，不能夠最大限度地發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控職能。

　　一、從稅收的設(shè)置上看，通常分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、收益稅、財(cái)產(chǎn)及行為稅。從生產(chǎn)企業(yè)繳納的稅種看，一般是先有流轉(zhuǎn)稅，后有所得稅；不應(yīng)該出現(xiàn)未繳納流轉(zhuǎn)稅而先繳納所得稅的情況。因此，工業(yè)企業(yè)采取預(yù)收貨款方式為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時(shí)間超過1年的，必須按月確定其完工進(jìn)度或者完成的工作量，從而確定收入的實(shí)現(xiàn)，確定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間和金額。

　　二、從法學(xué)角度來看，《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則中規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。而《企業(yè)所得稅暫行條例》明確規(guī)定，為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時(shí)間超過1年的，在納稅期內(nèi)可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。由于《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，沒有對(duì)所要銷售的貨物生產(chǎn)的時(shí)間作出具體規(guī)定，因此對(duì)納稅人為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時(shí)間超過1年的，增值稅納稅義務(wù)時(shí)間可以參照《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，來確定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間和金額。

　　三、從有利于增值稅及時(shí)足額入庫，保證稅收收入的角度看，按目前增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，企業(yè)只有在貨物發(fā)出后，才確認(rèn)收入的時(shí)間。企業(yè)在平時(shí)購進(jìn)材料時(shí)，所取得的扣稅憑證均已作進(jìn)項(xiàng)稅申報(bào)抵扣，而沒有收入實(shí)現(xiàn)，這不僅不符合增值稅進(jìn)、銷項(xiàng)稅的配比原則，而且還會(huì)將其他業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)的稅金抵減掉，造成企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)少繳稅款。企業(yè)在貨物發(fā)出后，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，收入額又非常大，必定會(huì)形成較大的應(yīng)納稅額，這就形成了欠稅的因素。這樣不僅不利于稅款及時(shí)足額入庫，也不利于稅款均衡入庫。若按照每月完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)，確定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，不僅符合增值稅進(jìn)、銷項(xiàng)稅的配比原則，而且企業(yè)每月均繳納增值稅，將一次形成的大量稅款分次繳納，保證稅款及時(shí)、足額、均衡入庫，不形成欠稅。

　　基于以上三點(diǎn)，工業(yè)企業(yè)采取預(yù)收貨款為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時(shí)間超過1年的，應(yīng)按納稅期內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量，確定收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間和金額，從而確定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間和金額，保證稅收收入及時(shí)、足額、均衡入庫，最大限度地發(fā)揮稅收的職能和作用，更好地為經(jīng)濟(jì)服務(wù)。