被補(bǔ)了稅、罰了款，還要再追究法律責(zé)任嗎
一家私營增值稅一般納稅人企業(yè)，在企業(yè)負(fù)責(zé)人的授意下，在銷售貨物開具增值稅專用發(fā)票時，筆筆采用大頭小尾的手段進(jìn)行偷稅。1997年－1998年兩年間，共開出了58份增值稅專用發(fā)票，其“存根聯(lián)”（與“記賬聯(lián)”相同）累計銷售額為270萬元，其開出的“抵扣聯(lián)”（與“發(fā)票聯(lián)”相同）的累計銷售額卻高達(dá)3000萬元。兩年中，一共向國稅機(jī)關(guān)申報繳納了20萬元的增值稅后，該企業(yè)負(fù)責(zé)人于1998年底將所有賬簿、憑證全部銷毀，從此再也沒露面。
國稅稽查局在對另外的涉稅案件進(jìn)行稽查時，發(fā)現(xiàn)了此人的不法行為，并通過公安機(jī)關(guān)將其抓獲。并送達(dá)了《稅務(wù)處理決定書》，要求追繳其所偷的增值稅款464.10萬元。同時，還下達(dá)了一份《稅務(wù)行政處罰事項告知書》：
1.對違反發(fā)票管理，開具大頭小尾發(fā)票的行為處1萬元的罰款；2.對擅自銷毀賬簿、憑證的行為處1萬元的罰款。
法律規(guī)定，違法行為超過兩年就不予追究了，既然已補(bǔ)稅、罰款了，為什么還要移送司法機(jī)關(guān)進(jìn)行處理呢？司法機(jī)關(guān)會追究其法律責(zé)任嗎？
答：稽查局追繳其所偷稅款464.10萬元是正確的。由于該負(fù)責(zé)人的偷稅行為完全發(fā)生在新的《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）頒布實施以前（2001年5月1日），稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)原《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》（以下簡稱《稅收征管法實施細(xì)則》）第五十五條的規(guī)定，進(jìn)行無限期的追征。所以，稽查局依法追繳其所偷的稅款464.10萬元是合法的。
其次，由于該負(fù)責(zé)人違反發(fā)票管理辦法，開具大頭小尾增值稅專用發(fā)票和擅自銷毀賬簿、憑證的違法行為完全發(fā)生在1998年底以前，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹實施〈中華人民共和國稅收征收管理法〉有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2001]54號）第三條的規(guī)定，對其違法行為的處罰，應(yīng)當(dāng)按照原《稅收征管法》和《中華人民共和國行政處罰法》（以下簡稱《行政處罰法》）的規(guī)定執(zhí)行。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十六條和原《稅收征管法》第三十七條的規(guī)定，本來稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對其以上兩項違法行為分別處以1萬元以下（含1萬元）的罰款。但是，由于《行政處罰法》第二十九條明確規(guī)定，違法行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。所以，稽查局在三年后發(fā)現(xiàn)了他的違法行為，不得再給予行政罰款的處罰。
再次，由于此人采用大頭小尾開具增值稅專用發(fā)票進(jìn)行偷稅的金額高達(dá)464. 10萬元，偷稅額占應(yīng)納稅額的比例達(dá)95.87％，已經(jīng)構(gòu)成《中華人民共和國刑法》（以下簡稱《刑法》）第二百零一條所規(guī)定的“偷稅罪”（《刑法》規(guī)定：偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額10％以上且偷稅數(shù)額在1萬元以上的，即構(gòu)成偷稅罪。）根據(jù)原《稅收征收管理法》第四十條和《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》（中華人民共和國國務(wù)院令第310號）第三條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在查處違法行為過程中，發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌構(gòu)成犯罪的，必須依法向司法機(jī)關(guān)移送。所以，國稅局稽查局將此人的偷稅案件向司法機(jī)關(guān)移送是完全正確的。
第四，司法機(jī)關(guān)有權(quán)對此人的偷稅行為追究其刑事責(zé)任。根據(jù)《刑法》第二百零一條第一款的規(guī)定，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30％以上并且偷稅額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金。同時，《刑法》第八十七條第（二）項規(guī)定，法定最高刑在五年以上不滿十年有期徒刑的，追訴期限為十年。所以，對此人來說，不論是偷稅金額還是偷稅比例，都達(dá)到了3 0％以上和10萬元以上的標(biāo)準(zhǔn)，對其最高量刑為7年。因此，司法機(jī)關(guān)在犯罪發(fā)生后的十年內(nèi)均可追究其刑事責(zé)任。
國稅稽查局在對另外的涉稅案件進(jìn)行稽查時，發(fā)現(xiàn)了此人的不法行為，并通過公安機(jī)關(guān)將其抓獲。并送達(dá)了《稅務(wù)處理決定書》，要求追繳其所偷的增值稅款464.10萬元。同時，還下達(dá)了一份《稅務(wù)行政處罰事項告知書》：
1.對違反發(fā)票管理，開具大頭小尾發(fā)票的行為處1萬元的罰款；2.對擅自銷毀賬簿、憑證的行為處1萬元的罰款。
法律規(guī)定，違法行為超過兩年就不予追究了，既然已補(bǔ)稅、罰款了，為什么還要移送司法機(jī)關(guān)進(jìn)行處理呢？司法機(jī)關(guān)會追究其法律責(zé)任嗎？
答：稽查局追繳其所偷稅款464.10萬元是正確的。由于該負(fù)責(zé)人的偷稅行為完全發(fā)生在新的《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）頒布實施以前（2001年5月1日），稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)原《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》（以下簡稱《稅收征管法實施細(xì)則》）第五十五條的規(guī)定，進(jìn)行無限期的追征。所以，稽查局依法追繳其所偷的稅款464.10萬元是合法的。
其次，由于該負(fù)責(zé)人違反發(fā)票管理辦法，開具大頭小尾增值稅專用發(fā)票和擅自銷毀賬簿、憑證的違法行為完全發(fā)生在1998年底以前，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹實施〈中華人民共和國稅收征收管理法〉有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2001]54號）第三條的規(guī)定，對其違法行為的處罰，應(yīng)當(dāng)按照原《稅收征管法》和《中華人民共和國行政處罰法》（以下簡稱《行政處罰法》）的規(guī)定執(zhí)行。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十六條和原《稅收征管法》第三十七條的規(guī)定，本來稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對其以上兩項違法行為分別處以1萬元以下（含1萬元）的罰款。但是，由于《行政處罰法》第二十九條明確規(guī)定，違法行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。所以，稽查局在三年后發(fā)現(xiàn)了他的違法行為，不得再給予行政罰款的處罰。
再次，由于此人采用大頭小尾開具增值稅專用發(fā)票進(jìn)行偷稅的金額高達(dá)464. 10萬元，偷稅額占應(yīng)納稅額的比例達(dá)95.87％，已經(jīng)構(gòu)成《中華人民共和國刑法》（以下簡稱《刑法》）第二百零一條所規(guī)定的“偷稅罪”（《刑法》規(guī)定：偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額10％以上且偷稅數(shù)額在1萬元以上的，即構(gòu)成偷稅罪。）根據(jù)原《稅收征收管理法》第四十條和《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》（中華人民共和國國務(wù)院令第310號）第三條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在查處違法行為過程中，發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌構(gòu)成犯罪的，必須依法向司法機(jī)關(guān)移送。所以，國稅局稽查局將此人的偷稅案件向司法機(jī)關(guān)移送是完全正確的。
第四，司法機(jī)關(guān)有權(quán)對此人的偷稅行為追究其刑事責(zé)任。根據(jù)《刑法》第二百零一條第一款的規(guī)定，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30％以上并且偷稅額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金。同時，《刑法》第八十七條第（二）項規(guī)定，法定最高刑在五年以上不滿十年有期徒刑的，追訴期限為十年。所以，對此人來說，不論是偷稅金額還是偷稅比例，都達(dá)到了3 0％以上和10萬元以上的標(biāo)準(zhǔn)，對其最高量刑為7年。因此，司法機(jī)關(guān)在犯罪發(fā)生后的十年內(nèi)均可追究其刑事責(zé)任。
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