未全額收到貨款也應(yīng)繳稅嗎

　　問：某工業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人）2001年11月采取預(yù)收款方式銷售給某商業(yè)企業(yè)一批貨物，貨物金額137萬元（含稅），該單位已預(yù)收該單位貨款54.8萬元，余款至今未收到，也就未申報(bào)納稅（2001年11月已申報(bào)納稅5843.22元）。市稽查一分局于2002年9月到該單位進(jìn)行檢查時(shí)，認(rèn)定該單位該批貨物已于2001年11月銷售，應(yīng)按137萬元（含稅）全額計(jì)算補(bǔ)稅，應(yīng)補(bǔ)稅19.91萬元。

　　該單位到目前仍有82.2萬元的貨款未收到，也應(yīng)繳納稅款嗎？

　　答：根據(jù)《增值稅暫行條例》第六條第一款、第十九條第一項(xiàng)，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是：銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條第四項(xiàng)之規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

　　也就是說，1.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的計(jì)稅銷售額為所銷售貨物的全部金額，無論貨款是否全額收到，均應(yīng)作為計(jì)稅銷售額，計(jì)算繳納增值稅，若銷售額是含稅的，應(yīng)換算成不含稅的銷售額計(jì)算繳納增值稅。2.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

　　由于該單位采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，貨物金額是含稅的，且所銷售的貨物已經(jīng)發(fā)出，因此，市稽查一分局對(duì)該單位的補(bǔ)稅處理是有依據(jù)的。