為建筑工程提供加工業(yè)務要繳增值稅嗎

　　一家大型民用工程建筑單位，主營業(yè)務是屬繳納營業(yè)稅的建筑安裝業(yè)務。因公司擁有一個非獨立核算的鋼模生產(chǎn)加工分廠，不僅為公司內(nèi)部各建設工區(qū)提供建設用鋼模，而且對外銷售鋼模，所以市國稅局將公司認定為增值稅一般納稅人。

　　公司內(nèi)部各非獨立核算的建設工區(qū)、分廠、車間之間相互領用產(chǎn)品、材料或提供勞務，均按內(nèi)部結(jié)算價格，通過公司“內(nèi)部銀行”進行資金結(jié)算。公司鋼模廠對外銷售的鋼模按月向國稅分局申報繳納了增值稅。

　　最近，市國稅局稽查局在對鋼模廠2000年和2001年增值稅納稅情況進行稽查后，作出了如下處理決定：

　　1、兩年來鋼模廠對外加工鋼模收取加工費175.5萬元，應補增值稅25.5萬元；

　　2、兩年來鋼模廠為本單位各建筑工區(qū)加工鋼模，取得內(nèi)部結(jié)算收入234萬元，應補增值稅34萬元；

　　3、兩年來鋼模廠將自產(chǎn)的鋼模3000噸供應我單位下屬的各建筑工區(qū)，取得內(nèi)部結(jié)算收入810萬元，應補增值稅117.69萬元。

　　請問：

　　1、像這樣的鋼模廠為本單位各工地提供鋼模產(chǎn)品也要繳增值稅嗎？

　　2、鋼模廠對外加工鋼模的加工費收入，已按勞務收入向地稅局申報繳納了營業(yè)稅，為什么要繳增值稅呢？

　　3、鋼模廠為本單位各工區(qū)提供的鋼模加工勞務收入也要繳增值稅嗎？

　　答：第一，鋼模廠為本單位各工地提供鋼模產(chǎn)品要繳增值稅。單位下屬的鋼模廠因其不具備獨立核算的資格，且沒有辦理獨立的納稅登記，而是并入公司統(tǒng)一核算，所以鋼模廠為各建筑工地提供鋼模產(chǎn)品不具備稅法所規(guī)定的“銷售貨物”的條件。但是，因各建筑工區(qū)從事的建筑工程業(yè)務屬營業(yè)稅的應稅項目，對增值稅來說，它就屬于非應稅項目。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條第四項的規(guī)定，將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目，屬于“視同銷售貨物”的行為，同樣按銷售貨物行為征收增值稅。因此，市國稅局稽查局要公司鋼模廠為本單位建筑工程提供的3000噸自產(chǎn)產(chǎn)品——鋼模征收增值稅117.69萬元是合法的。

　　第二，對外加工鋼模的加工費收入應當繳納增值稅，不應當繳納營業(yè)稅。根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條的規(guī)定，單位和個人在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物都應該依法繳納增值稅。所以，增值稅的征收范圍并不是僅限于銷售貨物，對提供加工、修理修配勞務的單位和個人同樣應該征收增值稅。所以，市國稅局稽查局要鋼模廠取得的對外加工費收入234萬元，補繳增值稅34萬元是合法的。

　　第三，鋼模廠為本單位各建筑工程提供鋼模加工業(yè)務，不需繳納增值稅。首先，由于鋼模廠不具備獨立核算的資格，鋼模廠為本單位各建筑、安裝工區(qū)提供鋼模加工業(yè)務，不具備《增值稅暫行條例實施細則》第三條第二款所說的“有償提供加工、修理修配勞務”的條件，只能算作是為非應稅項目提供加工勞務，不能按提供加工、修理修配勞務征收增值稅。其次，再來看一看鋼模廠為本單位各工區(qū)提供鋼模加工業(yè)務是否能按“視同銷售”行為征收增值稅。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條的規(guī)定，“視同銷售”行為共分八種情況：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。而為“非應稅項目提供加工、修理修配勞務”不屬于“視同銷售”行為所包括的范圍。因此，鋼模廠為本單位各工區(qū)提供鋼模加工業(yè)務，既不能按“提供加工、修理修配勞務”征收增值稅，也不能按“視同銷售”征收增值稅。