為享受稅收優(yōu)惠改變經(jīng)營策略

　　編者按《三十六計》是一部奇書，是一部“謀略”大全。為了增強稅收優(yōu)惠實用案例的可讀性，我們約請中國稅網(wǎng)特約研究員熊臻等有關(guān)專家組織了稅收籌劃三十六計這組文章，力求以在遵從稅法的基礎(chǔ)上，從稅收優(yōu)惠的選擇取向為出發(fā)點，為讀者提供一些多樣化的稅收優(yōu)惠實務(wù)操作案例，由于三十六計是以文言文寫成，而且兵法與稅法也有很大程度上的不同，所以，我們只選其意，難就其形，希望對讀者拓展稅收籌劃思路提供一些幫助。

　　基本案例

　　2005年初，趙某與五名自然人聯(lián)合投資成立了一家有限責任公司，專門從事特種水產(chǎn)品的培育、養(yǎng)殖和銷售，并注冊了自己的品牌商標。該公司承包了50000多畝水面，并雇用農(nóng)民工為其管理，當年實現(xiàn)銷售4000萬元，稅前利潤1000萬元（假設(shè)無納稅調(diào)整項目）。2006年5月，該公司接到當?shù)囟悇?wù)部門的通知，要求其繳納2005年度企業(yè)所得稅330萬元以及相關(guān)滯納金和罰款。趙某接到通知后十分驚訝：難道從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)還要繳納企業(yè)所得稅嗎？

　　政策分析

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，條例所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。

　　《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于國有農(nóng)口企事業(yè)單位征收企業(yè)所得稅問題的通知》（財稅字〔1997〕49號）規(guī)定，國有農(nóng)口企業(yè)、事業(yè)單位從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品、漁業(yè)類初級加工取得的所得，暫免征所得稅。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國家重點龍頭企業(yè)所得稅征免問題的通知》（國稅發(fā)〔2001〕124號）規(guī)定，對符合條件的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國家重點龍頭企業(yè)予以免征企業(yè)所得稅。

　　《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于林業(yè)稅收政策問題的通知》（財稅〔2001〕171號）規(guī)定：“自2001年1月1日起，對包括國有企事業(yè)單位在內(nèi)的企事業(yè)單位種植林木、林木種子和苗木作物以及從事林木產(chǎn)品初加工取得的所得暫免征收企業(yè)所得稅?！?/p>

　　從以上政策可知，企業(yè)從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)雖然可以免征增值稅，但除國有農(nóng)口企事業(yè)單位、國家重點龍頭企業(yè)和林業(yè)企業(yè)外，其他的企業(yè)從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取得的所得應(yīng)當按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。本例趙某等人成立的公司不符合減免企業(yè)所得稅條件，因此應(yīng)當按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。此外，如果有限責任公司將經(jīng)營所得分配給個人股東，還需要扣繳20%的“利息、股息、紅利所得”個人所得稅。

　　籌劃方案

　　2006年6月，趙某邀請某稅務(wù)事務(wù)所幫助其進行稅收籌劃。稅務(wù)師事務(wù)所的同志對其經(jīng)營情況深入分析后，提供了以下籌劃方案：該有限責任公司不再從事特種水產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售，改為由公司股東以個人名義與當?shù)剞r(nóng)民合伙，共同生產(chǎn)銷售特種水產(chǎn)品。合伙組織由若干個合伙小團體組成，并且分別簽訂合伙協(xié)議，實行公司股東與農(nóng)民共同出資，共擔風險，共享利潤。公司將經(jīng)營范圍縮小為：從事技術(shù)開發(fā)，提供特種水產(chǎn)養(yǎng)殖的技術(shù)指導服務(wù)，宣傳商標品牌，并有償提供商標品牌。這樣，公司生產(chǎn)銷售特種水產(chǎn)品收入就轉(zhuǎn)化為股東個人從事養(yǎng)殖業(yè)取得的收入。

　　《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字〔1994〕20號）規(guī)定：“個體工商戶或個人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，其經(jīng)營項目屬于農(nóng)業(yè)稅（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，下同）、牧業(yè)稅征稅范圍并已征收了農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的，不再征收個人所得稅?！?/p>

　　《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村稅費改革試點地區(qū)有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2004〕30號）規(guī)定：“自2004年1月1日起，農(nóng)村稅費改革試點期間，取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、減征或免征農(nóng)業(yè)稅后，對個人或個體戶從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，且經(jīng)營項目屬于農(nóng)業(yè)稅（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）、牧業(yè)稅征稅范圍的，其取得的‘四業(yè)’所得暫不征收個人所得稅?！?/p>

　　因此，如果按照上述籌劃方案實施，對于股東以個人名義與當?shù)剞r(nóng)民合伙養(yǎng)殖取得的收入，應(yīng)當不征收個人所得稅。對于公司取得的少量技術(shù)服務(wù)收入和品牌使用費收入應(yīng)當征收企業(yè)所得稅。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔1994〕1號）的規(guī)定，如果公司從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓同時提供技術(shù)服務(wù)，那么對年凈收入30萬元以下的部分，可免征所得稅。

　　從2006年下半年開始，趙某及其他股東逐步實施了上述籌劃方案，并取得了預(yù)期的節(jié)稅效果。同時，實施上述籌劃方案提高了農(nóng)民參與養(yǎng)殖的積極性，分散了經(jīng)營風險，擴大了資金來源，促進了經(jīng)濟效益的進一步提高。

　　案例點評

　　在號稱孫子兵法的三十六計中，有一計為“暗度陳倉”，意思是采取正面佯攻，當敵軍被我牽制而集結(jié)固守時，我軍悄悄派出一支部隊迂回到敵后，乘虛而入，進行決定性的突襲?！懊餍迼５?，暗度陳倉”是古代戰(zhàn)爭史上的著名成功戰(zhàn)例。上述稅收籌劃的基本思路是，表面上是公司從事經(jīng)營，而公司的大部分應(yīng)稅收入，已經(jīng)轉(zhuǎn)由股東個人按照稅收優(yōu)惠政策線路直接取得，從而避開企業(yè)所得稅和個人所得稅征稅環(huán)節(jié)，達到節(jié)稅目的。

　　需要說明的是，新《企業(yè)所得法》規(guī)定，從2008年開始，所有企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得都可以免征、減征企業(yè)所得稅。考慮到股東個人從企業(yè)取得的所得仍然需要繳納個人所得稅，因此，2008年以后，上述籌劃方案仍然是可行的。