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特大型企業(yè)集團(tuán)稅收政策籌劃分析

來(lái)源: 編輯: 2007/03/07 11:39:40 字體:

  本文所說(shuō)的特大型企業(yè)集團(tuán)是指資產(chǎn)雄厚、實(shí)力強(qiáng)大,且產(chǎn)品生產(chǎn)具有高投入、高技術(shù)、高風(fēng)險(xiǎn)特征的大型企業(yè)集團(tuán)。我國(guó)石油、鋼鐵、電力等行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)就符合上述特點(diǎn)。由于這類(lèi)企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中一般處于基礎(chǔ)地位,舉足輕重,其興衰成敗關(guān)乎國(guó)計(jì)民生,因此,這類(lèi)企業(yè)除進(jìn)行一般性的、技術(shù)層面上的稅收籌劃以外,還應(yīng)該在不違背稅收立法精神的前提下,結(jié)合自身生產(chǎn)特點(diǎn)和產(chǎn)業(yè)特征,積極從事稅收政策層面上的所謂“稅收政策籌劃”,爭(zhēng)取有利于自己的稅收制度安排。20世紀(jì)90年代中期以來(lái),我國(guó)某些大型企業(yè)集團(tuán)(中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司)在這種稅收政策籌劃實(shí)踐方面積累了一定的經(jīng)驗(yàn),并取得了良好的經(jīng)濟(jì)績(jī)效,但對(duì)這種特殊的政策層面的稅收籌劃的理論分析,還沒(méi)有充分引起人們的關(guān)注?;诖耍疚脑谙旅娴恼撌鲋袑⑦\(yùn)用新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析工具,對(duì)我國(guó)特大型企業(yè)集團(tuán)稅收政策籌劃的可行性進(jìn)行理論論證,并在此基礎(chǔ)上提出稅收政策籌劃的邏輯路線(xiàn)和籌劃策略。

  1 稅收制度非均衡: 稅收政策籌劃的起點(diǎn)

  同一般性的技術(shù)性稅收籌劃不同,特大型企業(yè)集團(tuán)實(shí)行的稅收政策籌劃是一種高層次的稅收籌劃,其籌劃的對(duì)象是“稅收政策”,即在對(duì)國(guó)家稅法或稅收政策合理籌劃的基礎(chǔ)上,探索既符合自身特點(diǎn)又能促進(jìn)國(guó)家和企業(yè)雙方利益怕累托改進(jìn)的行業(yè)稅制,推進(jìn)國(guó)家稅收制度的完善和創(chuàng)新。從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看,稅收政策籌劃得過(guò)程是一種以新的更有效率的稅收制度來(lái)改進(jìn)、替代另一種稅收制度的過(guò)程,其實(shí)質(zhì)上是一種稅收制度的創(chuàng)新活動(dòng):特大型企業(yè)集團(tuán)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度的非均衡,從而產(chǎn)生的稅收制度創(chuàng)新需求,政府根據(jù)這一制度需求對(duì)稅收制度的供給進(jìn)行調(diào)整,以實(shí)現(xiàn)新的稅收制度均衡。

  特大型企業(yè)集團(tuán)稅收政策籌劃的起點(diǎn)是稅收制度的非均衡。根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論,稅收制度均衡是指稅收行為主體對(duì)既有制度安排和制度結(jié)構(gòu)的一種滿(mǎn)意狀態(tài)。與此相反,稅收制度的非均衡則可理解為稅收博弈的參與人對(duì)現(xiàn)行稅制的不滿(mǎn)意狀態(tài),從供求關(guān)系看,它是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態(tài)。在稅收政策籌劃的實(shí)踐中,稅收制度的非均衡主要表現(xiàn)為稅收制度的需求缺口,即對(duì)新的稅收制度需求的產(chǎn)生先于該制度實(shí)際供給的形成,從而造成稅收制度有效供給的不足。特大型企業(yè)集團(tuán)對(duì)稅收政策的籌劃實(shí)際上就是對(duì)稅收制度非均衡的一種反應(yīng)。

  稅收制度非均衡的原因主要是源于稅收政策實(shí)施中的統(tǒng)一性與行業(yè)執(zhí)行特殊性的矛盾。眾所周知,國(guó)家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和實(shí)施,是基于全國(guó)“一盤(pán)棋”的考慮,它強(qiáng)調(diào)全局性、統(tǒng)一性、整體性。但從現(xiàn)實(shí)的情況看,由于國(guó)民經(jīng)濟(jì)中各行各業(yè)存在巨大的差異,這就使形式上公平的稅收法律和政策在實(shí)施中出現(xiàn)了結(jié)果上的不平等。以石油行業(yè)為例,1994年的稅制改革確立了生產(chǎn)型增值稅作為我國(guó)流轉(zhuǎn)稅的主體稅種,這一稅收制度安排雖然對(duì)于保持財(cái)政收入穩(wěn)定發(fā)揮了重大作用,但它忽視了行業(yè)間的差異及新舊體制過(guò)渡時(shí)期的特殊性,導(dǎo)致石油企業(yè)的稅負(fù)大幅度上升。1993年石油企業(yè)的稅費(fèi)總額為65.1億元,1995年上升為178.9億元,上升幅度為173.5%。顯然,這種不平等壓抑了行業(yè)生產(chǎn)的積極性,勢(shì)必會(huì)影響到該經(jīng)濟(jì)主體的利益,導(dǎo)致其在競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì),失去同其他同類(lèi)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的公平性,從而導(dǎo)致效率損失。因此稅收制度的非均衡必然意味著現(xiàn)行稅制安排的凈收益小于另一種可供選擇稅制安排的凈收益,而基于行業(yè)特殊性的對(duì)原有稅法與稅收政策的部分的修正和改進(jìn),正體現(xiàn)了稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng),由于這種改進(jìn)符合公平與合理的稅收原則,國(guó)家的利益不但不會(huì)減少,反而會(huì)因?yàn)樾袠I(yè)生產(chǎn)積極性的提高將大幅度增加,這就形成了稅收制度創(chuàng)新的潛在收益,導(dǎo)致新的潛在的制度需求,從而構(gòu)成了稅收政策籌劃的邏輯起點(diǎn)。

  2 稅收制度由非均衡到均衡的變遷:稅收政策籌劃的邏輯路線(xiàn)

  稅收政策籌劃的過(guò)程是稅收制度由非均衡走向均衡的過(guò)程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在,而這種潛在收益在現(xiàn)存制度中是無(wú)法獲取的。只有通過(guò)改變?cè)械亩愂罩贫劝才?,選擇和建立一種新的均衡基礎(chǔ)上的制度安排才能獲得這種潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就構(gòu)成了稅收政策籌劃的邏輯路徑:稅收制度非均衡→潛在收益→稅收制度需求→稅收制度供給→稅收制度新的均衡。

  根據(jù)這一邏輯路徑,現(xiàn)行稅收制度的非均衡是稅收政策籌劃的出發(fā)點(diǎn),并意味著稅收制度變遷的潛在收益,進(jìn)而導(dǎo)致對(duì)新的稅收制度的需求,政府和稅務(wù)部門(mén)應(yīng)該在這一基礎(chǔ)上,充分考慮納稅人對(duì)稅制的接受程度,不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿(mǎn)足稅收制度需求,實(shí)現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的變遷。

  總之,稅收政策籌劃反映了特大型企業(yè)集團(tuán)對(duì)新的更合理的稅收制度的需求,進(jìn)而推動(dòng)了稅收制度的創(chuàng)新,這個(gè)過(guò)程是潛在收益化為現(xiàn)實(shí)收益的過(guò)程,是國(guó)家和企業(yè)雙方受益“雙贏”的過(guò)程。另外,稅收政策籌劃承認(rèn)了上述特大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度形成和創(chuàng)新中的主體作用,即這些大型企業(yè)集團(tuán)不是被動(dòng)地接受?chē)?guó)家既有的稅收制度,作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)活動(dòng)的重要參與者,它還是我國(guó)稅收制度創(chuàng)新的主體。近年來(lái)我國(guó)某些特大型企業(yè)集團(tuán)(如中國(guó)石油集團(tuán))稅收政策籌劃的實(shí)踐,就體現(xiàn)了這一點(diǎn)。而這正是稅收政策籌劃可行性的基本依據(jù)。

  3 特大型企業(yè)集團(tuán)稅收政策籌劃的基本策略

  由于特大型企業(yè)集團(tuán)的稅收政策籌劃是對(duì)國(guó)家稅收政策的籌劃,它要改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策,實(shí)現(xiàn)稅收制度創(chuàng)新,與一般性的技術(shù)層面稅收籌劃相比,稅收政策籌劃實(shí)際上是特大型企業(yè)集團(tuán)與國(guó)家稅務(wù)部門(mén)在基于雙方利益共同改進(jìn)前提下的博弈過(guò)程。根據(jù)上述稅收政策籌劃的邏輯路徑及特征,特大型企業(yè)集團(tuán)對(duì)稅收政策籌劃的基本策略如下:

  (1)研究稅收理論和稅收制度,把握稅收制度的變革方向。進(jìn)行稅收政策籌劃的企業(yè)首先要深入研究稅收理論和稅收制度,準(zhǔn)確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進(jìn)的規(guī)律。只有準(zhǔn)確把握稅制完善的方向,才能為稅收政策籌劃營(yíng)建一個(gè)成功的平臺(tái)。

 ?。?)善于發(fā)現(xiàn)國(guó)家現(xiàn)有的稅收制度的非均衡性。國(guó)家的稅收制度的設(shè)計(jì)均是從全局和宏觀的角度出發(fā),這是由政府所處的地位決定的。而國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各行業(yè)卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發(fā)現(xiàn)并深入研究國(guó)家現(xiàn)有的稅收政策對(duì)行業(yè)生產(chǎn)的非均衡性,才能提出合理的稅收制度改革的建議。

  (3)提出稅收政策籌劃的理論依據(jù)。作為一種特殊的對(duì)國(guó)家稅收政策的籌劃,不能將稅收政策籌劃片面地理解為向國(guó)家“要政策”,稅收政策籌劃要遵循“有理”的原則。我國(guó)石油企業(yè)在進(jìn)行石油增殖稅籌劃時(shí)就提出石油全生產(chǎn)過(guò)程理論作為其籌劃依據(jù),成功地進(jìn)行了石油增殖稅的籌劃,取得了良好的經(jīng)濟(jì)績(jī)效。

 ?。?)加強(qiáng)與國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通,形成稅制改革的基本意見(jiàn)。企業(yè)要向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)地反映情況,強(qiáng)調(diào)現(xiàn)有的稅收制度由于對(duì)行業(yè)生產(chǎn)的不適應(yīng)性,最終會(huì)損害國(guó)家利益,從而提出兼顧企業(yè)和國(guó)家雙方利益格局的稅收制度的改革方向。

 ?。?)形成具體的國(guó)家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。作為稅收政策籌劃的最后一個(gè)環(huán)節(jié),就是在國(guó)家和企業(yè)的共同努力下,形成既體現(xiàn)國(guó)家利益,又反映行業(yè)特殊性的具體的國(guó)家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。實(shí)施細(xì)則的制定和頒布標(biāo)志著稅收政策籌劃的完成。

  4 簡(jiǎn)短的結(jié)語(yǔ)及意義

  上述分析表明,特大型企業(yè)集團(tuán)的稅收政策籌劃是一種特殊的、高層次的稅收籌劃,它具有一般性稅收籌劃的所有的特點(diǎn),但又具有一般性稅收籌劃不具備的特征。首先,籌劃的重點(diǎn)不同。一般性稅收籌劃是納稅人在投資及其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,在不違反稅法的前提下,充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠,對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)中的納稅活動(dòng)進(jìn)行事先安排和籌劃的一項(xiàng)會(huì)計(jì)工作。而特大型企業(yè)集團(tuán)稅收政策籌劃的重點(diǎn)是對(duì)國(guó)家稅法或國(guó)家的稅收政策的籌劃,即在對(duì)自身生產(chǎn)特點(diǎn)和產(chǎn)業(yè)特征充分理解的基礎(chǔ)上,提出既符合自身特點(diǎn)又能維持國(guó)家和企業(yè)雙方利益格局的原有稅收政策的修正和改進(jìn)方向,從而實(shí)現(xiàn)自身利益和國(guó)家利益的最大化。其次,籌劃的目標(biāo)不同。一般性稅收籌劃以最大限度地減少自身的納稅支出為目標(biāo),在法律許可的范圍內(nèi),通過(guò)負(fù)稅相對(duì)最小化,實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化或股東權(quán)益最大化。與此不同的是,由于進(jìn)行稅收政策籌劃的企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的特殊地位和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特殊性,稅收政策籌劃的目標(biāo)是在對(duì)國(guó)家稅法或稅收政策合理籌劃的基礎(chǔ)上,探索適合自身特點(diǎn)的行業(yè)稅制,同時(shí)推進(jìn)國(guó)家稅收體制的不斷完善和發(fā)展。第三,籌劃的層次不同。一般性稅收籌劃是一種技術(shù)層面上的稅收籌劃,是在現(xiàn)有的或不改變稅收制度前提下,通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排,盡可能地節(jié)約稅收成本,獲取稅收收益。而稅收政策籌劃是高層次的籌劃,它要改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策,推動(dòng)國(guó)家稅制的改革與創(chuàng)新。

  從總體上看,稅收籌劃在我國(guó)起步較晚,而特大型企業(yè)集團(tuán)對(duì)稅收政策進(jìn)行籌劃在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)生活中更是新生事物。上述表明,稅收政策籌劃是一種特殊的、高層次的稅收籌劃,對(duì)稅收政策籌劃的含義、特征及籌劃的策略等問(wèn)題進(jìn)行研究和分析,不但可以豐富我國(guó)稅收籌劃的理論,對(duì)于稅收籌劃的實(shí)踐也具有指導(dǎo)意義,而且可以實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)的目標(biāo),為提升我國(guó)特大型企業(yè)集團(tuán)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境,對(duì)于我國(guó)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展具有積極意義。

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