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軟件企業(yè)納稅籌劃有技巧

來源: 編輯: 2007/02/26 11:07:55 字體:

  計算機軟件產品是指記載有計算機程序及其有關文檔的存儲介質(包括軟盤、硬盤、光盤等)。“嵌入式軟件”指納稅人在生產過程中已經(jīng)嵌入在計算機硬件、機器設備中并隨同一并銷售,構成計算機硬件、機器設備的組成部分并且不能準確單獨核算軟件成本的軟件產品。其市場價值體現(xiàn)是通過嵌入式系統(tǒng)實現(xiàn)的。嵌入式系統(tǒng)是以應用為中心,以計算機技術為基礎,并且軟硬件可裁剪,適用于應用系統(tǒng)對功能、可靠性、成本、體積、功耗有嚴格要求的專用計算機系統(tǒng)。它一般由嵌入式微處理器、外圍硬件設備、嵌入式操作系統(tǒng)以及用戶的應用程序等四個部分組成,用于實現(xiàn)對其他設備的控制、監(jiān)視或管理等功能。財政部國家稅務總局《關于增值稅若干政策的通知》(財稅 [2005]165號)下發(fā)之后,開發(fā)嵌入式軟件因無法享受增值稅即征即退的政策,軟件企業(yè)的稅負明顯加重。

  案例

  長江軟件開發(fā)公司2006年預計實現(xiàn)嵌入式軟件銷售金額為23400萬元(含稅),為生產軟件而購入的材料金額為2340萬元(含稅)。該企業(yè)的銷售成本可以在企業(yè)所得稅前列支的金額為6000萬元,期間費用可列支的金額為4000萬元。長江軟件開發(fā)公司應當如何計算并繳納增值稅呢(為簡化問題分析,此例忽略了城建稅、教育費附加等因素)?

  財政部國家稅務總局《關于增值稅若干政策的通知》(財稅 [2005]165號)第十一條關于計算機軟件產品征收增值稅有關問題明確規(guī)定,嵌入式軟件不屬于財政部、國家稅務總局《關于鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展有關稅收政策問題的通知》(財稅 [2000]25號)規(guī)定的享受增值稅優(yōu)惠政策的軟件產品。因此,長江軟件開發(fā)公司2006年度銷售嵌入式軟件應當計算繳納的增值稅額為:(23400÷1.17-2340÷1.17)×0.17=3060(萬元)。

  企業(yè)銷售軟件的增值稅稅收負擔水平達13.08%.可見,稅收負擔是比較高的。有沒有辦法使該企業(yè)的稅收負擔水平下降呢?

  政策分析

  由于“嵌入式軟件”產品的特殊性,稅法曾對其進行了專門的規(guī)定。財政部、國家稅務總局《關于增值稅若干政策的通知》(財稅 [2005]165號)第十一條第一款關于計算機軟件產品征收增值稅有關問題明確規(guī)定:嵌入式軟件不屬于財政部、國家稅務總局《關于鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展有關稅收政策問題的通知》(財稅[2000]25號)規(guī)定的享受增值稅優(yōu)惠政策的軟件產品。從而使生產嵌入式軟件的企業(yè)的增值稅稅收負擔大大上升。

  2006年底國家又出臺文件,對嵌入式軟件比照執(zhí)行有關稅收優(yōu)惠在管理上提出要求。財政部、國家稅務總局《關于嵌入式軟件增值稅政策問題的通知》(財稅[2006]174號)第三條規(guī)定,增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產的用于計算機硬件、機器設備等嵌入的軟件產品,仍可按照《財政部、國家稅務總局關于鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展有關稅收政策問題的通知》(財稅[2000]25號)有關規(guī)定,凡是分別核算其成本的,按照其占總成本的比例,享受有關增值稅即征即退政策。未分別核算或核算不清的,不予退稅。其實這個規(guī)定原已有之,財政部、國家稅務總局《關于貫徹落實〈中共中央國務院關于加強技術創(chuàng)新,發(fā)展高科技,實現(xiàn)產業(yè)化的決定〉有關稅收問題的通知》(財稅「1999」273號)第一條第三款規(guī)定,對隨同計算機網(wǎng)絡、計算機硬件、機器設備等一并銷售的軟件產品,應當分別核算銷售額。如果未分別核算或核算不清,按照計算機網(wǎng)絡或計算機硬件以及機器設備等的適用稅率征收增值稅,不予退稅。

  籌劃分析

  如果對現(xiàn)行政策文件進行綜合分析,我們就可以得出有關操作思路。財政部、國家稅務總局《關于增值稅若干政策的通知》(財稅[2005]165號)第十一條在第一款明確嵌入式軟件不屬于財政部、國家稅務總局《關于鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展有關稅收政策問題的通知》(財稅 [2000]25號)規(guī)定的享受增值稅優(yōu)惠政策的軟件產品的同時,還在其第三款規(guī)定:納稅人受托開發(fā)軟件產品,著作權屬于受托方的征收增值稅,著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅。

  作為嵌入式軟件開發(fā)和銷售企業(yè)是不是應當征收增值稅,其關鍵是看有關企業(yè)對所開發(fā)的軟件是不是擁有著作權,或者能不能分別核算。

  由此,對于長江軟件開發(fā)公司我們可以給出如下籌劃思路:

  一是參與軟件開發(fā),從而取得軟件的著作權。企業(yè)自行開發(fā)生產嵌入的軟件產品一般擁有著作權,但是受托開發(fā)則不然。因此,如果企業(yè)受托開發(fā)嵌入式軟件,應當爭取參與軟件的開發(fā)活動,并且通過合同約定在法律形式上保留部分軟件產品的著作權,從而達到繳納營業(yè)稅不繳增值稅的目的。

  二是分別進行核算,單獨核算軟件的成本。由于“嵌入式軟件”不能作為獨立的產品存在而銷售,需要嵌入計算機硬件、機器設備中并隨同一并銷售。所以在研發(fā)和生產過程中,企業(yè)需要將軟件開發(fā)所產生的成本和費用,如人工工資和其他費用等與其他計算機硬件、機器設備生產和制造的材料等成本費用進行分別核算。

  籌劃結論

  如果企業(yè)通過以上籌劃并得到主管稅務機關的認可,依據(jù)財政部、國家稅務總局《關于鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展有關稅收政策問題的通知》(財稅 [2000]25號)文件的規(guī)定:對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產的軟件產品,按17%的法定稅率征收增值稅后,對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。長江軟件開發(fā)公司則需要繳納增值稅:23400÷1.17×0.03=600(萬元)

  2006年企業(yè)可以從稅務機關獲得增值稅退還金額為:3060-600=2460(萬元)通過籌劃,長江軟件開發(fā)公司的增值稅的稅收負擔由13.08%下降為3%.

  籌劃點評

  作為受托開發(fā)“嵌入式軟件”企業(yè)參與軟件技術或程序的研發(fā)是可行的,因為作為著作權是可以量化成貨幣的形成來進行操作。軟件的著作權屬于雙方所有后,雙方之間的利益分配可以重新調整。受托企業(yè)介入委托企業(yè)的有關業(yè)務,而委托企業(yè)也可以通過滲透受托企業(yè)的有關業(yè)務獲得利益補償,或者通過有關開發(fā)商品的價格讓步的手段得到補償。

  作為受托企業(yè)取得“嵌入式軟件”的部分著作權以后,不僅在轉讓軟件過程中可以依據(jù)財政部、國家稅務總局《關于增值稅若干政策的通知》(財稅[2005] 165號)不征增值稅,如果符合《財政部、國家稅務總局關于貫徹落實〈中共中央、國務院關于加強技術創(chuàng)新,發(fā)展高科技,實現(xiàn)產業(yè)化的決定〉有關稅收問題的通知》(財稅[1999]273號)所規(guī)定的技術轉讓規(guī)定,還可以免征營業(yè)稅。

  同時,依據(jù)《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅[1994]1號)第一條第五款規(guī)定,企業(yè)事業(yè)單位進行技術轉讓,以及在技術轉讓過程中發(fā)生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓的所得,年凈收入在30萬元以下的,暫免征收所得稅。

  在這里需要提醒納稅人注意的是,在實務過程中,由于落實財稅[2006]第174號文件,對“嵌入式軟件”的開發(fā)成本和費用進行分別核算,“凡是分別核算其成本的,按照其占總成本的比例,享受有關增值稅即征即退政策。未分別核算或核算不清的,不予退稅。”難度比較大,是否能夠確認分別核算,往往是由稅務機關說了算,納稅人存在一定的操作風險。因此,如果納稅人沒有絕對的把握,納稅人還是采用取得著作權的籌劃方式比較好。

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