經(jīng)營(yíng)高校學(xué)生公寓的納稅籌劃
自2000年1月1日國(guó)家對(duì)高校后勤社會(huì)化改革及2002年10月1日對(duì)經(jīng)營(yíng)高校學(xué)生公寓實(shí)行了一系列稅收優(yōu)惠政策以來(lái)(上述政策均執(zhí)行至2005 年12月31日止),為推進(jìn)高校后勤社會(huì)化改革起到積極作用。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),2006年8月18日,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于經(jīng)營(yíng)高校學(xué)生公寓及高校后勤社會(huì)化改革有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅2006100號(hào),以下簡(jiǎn)稱新政策),重新對(duì)經(jīng)營(yíng)高校學(xué)生公寓及高校后勤社會(huì)化改革有關(guān)稅收政策進(jìn)行了明確和規(guī)范。從2006年1月1日開(kāi)始,經(jīng)營(yíng)學(xué)生公寓等高校后勤服務(wù)在做好稅收籌劃時(shí),要關(guān)注下列稅收政策差異。
一、免征房產(chǎn)稅的范圍受限制
新政策第一條明確規(guī)定,對(duì)為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取租金的學(xué)生公寓,免征房產(chǎn)稅;對(duì)從原高校后勤管理部門(mén)剝離出來(lái)而成立的進(jìn)行獨(dú)立核算并有法人資格的高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體(以下簡(jiǎn)稱高校后勤實(shí)體)自用的房產(chǎn)、土地免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。這意味著至少在今后三年內(nèi),只有為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取租金的學(xué)生公寓,才免征房產(chǎn)稅,否則要征收房產(chǎn)稅;高校后勤實(shí)體自用的房產(chǎn)、土地免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅,除此之外的房產(chǎn)、土地均要征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。即從2006年1月1日至2008年12月31日這期間,從事高校后勤服務(wù)免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的范圍受到了限制。
例1、A高校2006年收取學(xué)生公寓租金800萬(wàn)元(其中,300萬(wàn)元租金是高于高教系統(tǒng)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收?。摳咝:笄趯?shí)體擁有房產(chǎn)計(jì)稅仍原值 3000萬(wàn)元,(其中自用部份房產(chǎn)計(jì)稅原值2800萬(wàn)元,其他對(duì)外出租,收取租金50萬(wàn)元)。則高于高教系統(tǒng)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取的租金應(yīng)繳納房產(chǎn)稅36300× 12%萬(wàn)元、其后勤實(shí)體對(duì)外出租房產(chǎn)按租金收入應(yīng)繳納房產(chǎn)稅650×12%萬(wàn)元,同時(shí),其后勤實(shí)體自用之外的房產(chǎn)、土地要按規(guī)定申報(bào)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
二、流轉(zhuǎn)稅征免政策區(qū)別對(duì)待
一是營(yíng)業(yè)稅征免政策內(nèi)外有別。新政策詳細(xì)規(guī)定:(1)對(duì)高校后勤實(shí)體經(jīng)營(yíng)學(xué)生公寓和教師公寓及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)取得的租金和服務(wù)性收入,免征營(yíng)業(yè)稅。但對(duì)利用學(xué)生公寓或教師公寓等高校后勤服務(wù)設(shè)施向社會(huì)人員提供服務(wù)取得的租金和其他各種服務(wù)性收入,按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。(2)對(duì)社會(huì)性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取租金的學(xué)生公寓取得的租金收入,免征營(yíng)業(yè)稅;但對(duì)利用學(xué)生公寓向社會(huì)人員提供住宿服務(wù)取得的租金收入,按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。(3)對(duì)設(shè)置在校園內(nèi)的實(shí)行社會(huì)化管理和獨(dú)立核算的食堂,向師生提供餐飲服務(wù)取得的收入,免征營(yíng)業(yè)稅;向社會(huì)提供餐飲服務(wù)取得的收入,按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。
例2、B高校后勤實(shí)體2006年9月收取學(xué)生公寓、教師公寓及為本校教學(xué)提供后勤服務(wù)取得的租金和服務(wù)性收入共400萬(wàn)元,利用學(xué)生公寓向社會(huì)人員提供服務(wù)取得的租金收入50萬(wàn)元。同時(shí),該校甲食堂從2005年10月開(kāi)始實(shí)行社會(huì)化管理和獨(dú)立核算,本月分別向?qū)W校師生、社會(huì)提供餐飲服務(wù)取得的收入各為50萬(wàn)元、100萬(wàn)元。此外,有一甲公司投資1000萬(wàn)元建起三棟學(xué)生公寓,其中兩棟為B高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取租金 100萬(wàn)元,另一棟向社會(huì)人員提供住宿服務(wù)取得的租金收入60萬(wàn)元。
根據(jù)新政策規(guī)定,(1)該高校后勤實(shí)體收取學(xué)生公寓、教師公寓及為本校教學(xué)提供后勤服務(wù)取得的租金和服務(wù)性收入共400萬(wàn)元,甲食堂向?qū)W校師生、社會(huì)提供餐飲服務(wù)取得的收入50萬(wàn)元,均免征營(yíng)業(yè)稅。但是利用學(xué)生公寓向社會(huì)人員提供服務(wù)取得的租金收入50萬(wàn)元,應(yīng)按“服務(wù)業(yè)―租賃業(yè)(旅店業(yè))” 稅目適用5%稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅2.550×5%萬(wàn)元(為簡(jiǎn)化分析,本文均未考慮其他稅種計(jì)算);甲食堂向社會(huì)提供餐飲服務(wù)取得的收入100萬(wàn)元,應(yīng)按 “服務(wù)業(yè)―飲食業(yè)”稅目適用5%稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅5100×5%萬(wàn)元。(2)甲公司為B高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取租金100萬(wàn)元,免征營(yíng)業(yè)稅;而向社會(huì)人員提供住宿服務(wù)取得的租金收入60萬(wàn)元,應(yīng)按“服務(wù)業(yè)―租賃業(yè)(旅店業(yè))”稅目適用5%稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅360×5%萬(wàn)元。
二是增值稅征免按勞務(wù)來(lái)區(qū)分。新政策規(guī)定,對(duì)高校后勤實(shí)體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具,免征增值稅;對(duì)高校后勤實(shí)體為高校師生食堂提供的其他商品,一律按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征增值稅。對(duì)高校后勤實(shí)體向其他高校提供快餐的外銷收入,免征增值稅;對(duì)高校后勤實(shí)體向其他社會(huì)人員提供快餐的外銷收入,按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征增值稅。(案例略)
三、原有優(yōu)惠“一保留二取消”
“一保留”,即新政策保留了財(cái)稅2002147號(hào)“對(duì)與高校學(xué)生簽訂的學(xué)生公寓租賃合同,免征印花稅”的規(guī)定,財(cái)稅2002147號(hào)規(guī)定該政策自2002年10月1日起至2005年12月31日止執(zhí)行,此次明確繼續(xù)延長(zhǎng)至2008年12月31日止。“二取消”,即財(cái)稅字200025號(hào)規(guī)定,對(duì)高校后勤實(shí)體的所得,暫免征收企業(yè)所得稅;對(duì)在高校后勤社會(huì)化改革中因建學(xué)生公寓而經(jīng)批準(zhǔn)征用的耕地,免征耕地占用稅。而新政策未繼續(xù)執(zhí)行上述優(yōu)惠政策,即從2006年1月1日起,對(duì)高校后勤實(shí)體的所得,要征收企業(yè)所得稅;對(duì)在高校后勤社會(huì)化改革中因建學(xué)生公寓而經(jīng)批準(zhǔn)征用的耕地,要依法計(jì)征耕地占用稅。
例3、C高校后勤實(shí)體2005年1―12月取得各項(xiàng)收入500萬(wàn)元,經(jīng)核實(shí)全年應(yīng)納稅所得額為200萬(wàn)元,2006年1―9月收取學(xué)生公寓、教師公寓及為本校教學(xué)提供后勤服務(wù)取得的租金和服務(wù)性收入共450萬(wàn)元,準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目合計(jì)金額為250萬(wàn)元;2005年10月經(jīng)批準(zhǔn)征用50畝耕地建學(xué)生公寓,因要擴(kuò)建,2006年3月又經(jīng)批準(zhǔn)征用30畝耕地(當(dāng)?shù)馗卣加枚惗愵~為6元/平方米)。
則對(duì)該高校后勤實(shí)體2005年度所得不征收企業(yè)所得稅,對(duì)其2006年1―9月取得的應(yīng)納稅所得額200450-250萬(wàn)元征收企業(yè)所得稅,應(yīng)繳納企業(yè)所得稅66200×33%萬(wàn)元;2005年10月建學(xué)生公寓經(jīng)批準(zhǔn)征用的50畝耕地,不征收耕地占用稅,2006年3月因?qū)W生公寓擴(kuò)建批準(zhǔn)征用的 30畝耕地,應(yīng)征收耕地占用稅1230畝×666.7平方米/畝×6元/平方米÷10000萬(wàn)元。
四、享受優(yōu)惠政策要注意合規(guī)
新政策特別指出,本通知自2006年1月1日起至2008年12月31日止執(zhí)行?!蛾P(guān)于高校后勤社會(huì)化改革有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅字 200025號(hào))、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于經(jīng)營(yíng)高校學(xué)生公寓有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅2002147號(hào))、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行高校后勤社會(huì)化改革有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅字2003152號(hào))同時(shí)廢止。同時(shí),新政策嚴(yán)格規(guī)定,享受上述(高校后勤服務(wù))優(yōu)惠政策的納稅人,應(yīng)對(duì)享受優(yōu)惠政策的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行單獨(dú)核算,分別進(jìn)行納稅申報(bào)。不進(jìn)行單獨(dú)核算和納稅申報(bào)的,不得享受上述政策。利用學(xué)生公寓向社會(huì)人員提供住宿服務(wù)或?qū)W(xué)生公寓挪作他用的,應(yīng)按規(guī)定繳納相關(guān)稅款,已享受免稅優(yōu)惠免征的稅款應(yīng)予以補(bǔ)繳。
例4、承例2,假設(shè)B高校后勤實(shí)體2006年9月收取學(xué)生公寓、教師公寓及為本校教學(xué)提供后勤服務(wù)取得的租金和服務(wù)性收入共400萬(wàn)元,利用學(xué)生公寓向社會(huì)人員提供服務(wù)取得的租金收入50萬(wàn)元。未進(jìn)行單獨(dú)核算和納稅申報(bào)。甲食堂本月向?qū)W校師生、社會(huì)提供餐飲服務(wù)取得的收入各為50萬(wàn)元、100萬(wàn)元,也未進(jìn)行單獨(dú)核算和納稅申報(bào)。
根據(jù)新政策規(guī)定,該高校后勤實(shí)體取得的上述租金收入不得享受免征營(yíng)業(yè)稅政策,應(yīng)全額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅22.5(400+50)×5%萬(wàn)元,比進(jìn)行單獨(dú)核算、分別進(jìn)行納稅申報(bào)多納稅2022.5-2.5萬(wàn)元。同理,甲食堂向?qū)W校師生、社會(huì)提供餐飲服務(wù)取得的收入,也應(yīng)全額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅7.5(50 +100)×5%萬(wàn)元,比進(jìn)行單獨(dú)核算和分別納稅申報(bào)多納稅2.57.5-5萬(wàn)元??梢?jiàn),享受上述(高校后勤服務(wù))優(yōu)惠政策的納稅人,對(duì)享受優(yōu)惠政策的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行單獨(dú)核算、分別進(jìn)行納稅申報(bào)的重要性。
下一篇:耕地占用稅納稅籌劃