酒類行業(yè)可適用的節(jié)稅策略

　　根據(jù)《消費稅征收范圍注釋》（國稅發(fā)[1993]第153號）和《關(guān)于調(diào)整酒類產(chǎn)品消費稅政策的通知》（財稅字[2001]第84號）及相關(guān)的稅收文件，酒分糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒五類。外購或委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒，包括以外購已稅白酒加漿降度，用外購已稅的不同品種的白酒勾兌的白酒，用曲香、香精對外購已稅白酒進行調(diào)香、調(diào)味以及外購散裝白酒裝瓶出售等。外購酒及酒精已納稅款或受托方代收代繳稅款不予抵扣。

　　1、生產(chǎn)中、高檔酒

   消費稅政策調(diào)整后，每斤白酒增加0.5元消費稅（即每噸白酒增加1000元消費稅），從而使目前市場銷售價格在5元以下的低檔白酒的消費稅稅負大大增加。其中，出廠價為每斤5元的白酒的稅負增加了10%，每斤3元的白酒的稅負增加了16%，每斤2元的白酒的稅負增加了20%.如果加上廠家為減輕稅負不得已對產(chǎn)品提價而增加的增值稅及地方稅附加，低檔白酒的稅負還要增加。與低檔白酒相比，每斤0.5元的消費稅對出廠價格在15元以上的中高檔白酒的影響不是很大，對價格在50元以上的高檔白酒影響更是微乎其微。這就是經(jīng)營當(dāng)中的杠桿效用所以，為了減輕稅負，企業(yè)應(yīng)在合理范圍內(nèi)由生產(chǎn)低檔酒改為生產(chǎn)中、高檔酒。

　　2、選擇低稅率的工藝生產(chǎn)酒

    同一種原料生產(chǎn)的工藝不同，其消費稅的稅率也不同，一般蒸餾法要比過濾方法制出的酒稅率高。同樣是大米，經(jīng)加溫、糖化、發(fā)酵后，采用壓榨釀制的酒屬黃酒，如果經(jīng)糖化、發(fā)酵后，采用蒸餾方法配制的酒卻屬于糧食白酒。為了降低稅負，在條件許可的情況下，改變舊工藝開發(fā)新的流程，盡量采用非蒸餾方法生產(chǎn)酒。另外以白酒為酒基的配制酒、泡制酒相對應(yīng)的稅率過高，所以在配制酒、泡制酒（包括制藥酒）

　　3、選擇低稅率的原料生產(chǎn)酒

　　以不同原料生產(chǎn)的酒，消費稅的稅率是不同的，糧食白酒最高，薯類白酒次之，其他酒最低。所以，少用糧食白酒為原料生產(chǎn)酒。

　　另外，以白酒為酒基的配制酒、泡制酒相對應(yīng)的稅率過高，所以，配制酒、泡制酒應(yīng)盡量以黃酒為酒基。

　　4、盡量少采用外購委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)酒的方式

　　由于外購、委托加工已稅酒和酒精所含消費稅不能抵扣，所以應(yīng)減少采用外購委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)酒的行為。

　　5、利用出口

　　現(xiàn)行消費稅對出口應(yīng)稅消費品規(guī)定了優(yōu)惠措施，只要納稅人出口的消費品，不是國家禁止或限制出口的貨物在出口環(huán)節(jié)均可以享受退（免）稅的待遇，意在鼓勵納稅人盡量擴大出口規(guī)模。從節(jié)稅的角度出發(fā)，納稅人應(yīng)該想方設(shè)法開拓國際市場，為本企業(yè)謀求盡可能多的合理利益。

　　此外，在出口產(chǎn)品因質(zhì)量等問題被退貨的情況下，依然存在著一定的節(jié)稅機會。稅法中有這樣的規(guī)定：由納稅人直接出口的應(yīng)稅消費品，辦理免稅后發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨，退回進口時予以免稅的，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后，可暫不辦理補稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時，再向主管稅務(wù)機關(guān)申報補繳消費稅。從上述規(guī)定中，我們可能發(fā)現(xiàn)這中間蘊藏著資金的時間價值——利息。在貨物出口到退貨及退款之間，一方面納稅人無償占有這筆退款的時間價值，另一方面在免稅和補稅的間隔中，納稅人又占有了稅款的時間價值。

　　6、利用外匯結(jié)算

　　納稅人以外匯結(jié)算應(yīng)稅消費時，應(yīng)按外匯市場牌價折合成人民幣銷售額以后，再按公式計算應(yīng)納稅額。人民幣折合率既可以采用結(jié)算當(dāng)天的國家外匯牌價，也可以來用當(dāng)月1日的外匯牌價。一般來說，外匯市場波動越大，選擇折合率進行節(jié)稅的必要性越大。如果能以較低的人民幣匯率計算應(yīng)納稅額，對于企業(yè)顯然是非常有利的。例如：某企業(yè)某年12月15日取得40萬美元銷售額，12月1日的國家外匯牌價為1美元：8.2元人民幣，12月15日的外匯牌價為1美元：8.3元人民幣。如果采用當(dāng)月1B的匯率，折合成人民幣為3280000元；如果采用結(jié)算當(dāng)日的匯率，折合成人民幣為3320000元。兩種方法相比較，前者比后者計稅依據(jù)少40000元人民幣。不過，這里需要提醒納稅人，稅法中規(guī)定，匯率的折算方法一經(jīng)確定，一年內(nèi)不得隨意變動。因此，在選擇匯率折算方法的時候，需要納稅人對未來的經(jīng)濟形勢及匯率走勢做出恰當(dāng)?shù)呐袛唷?/p>

　　7、選擇恰當(dāng)?shù)募{稅環(huán)節(jié)

　　國際上開征消費稅的國家，消費稅的征收多在零售環(huán)節(jié)，這一方面體現(xiàn)了這一稅種重在調(diào)節(jié)消費的意圖，另一方面較少占用生產(chǎn)經(jīng)營者的周轉(zhuǎn)資金，有助于減輕生產(chǎn)經(jīng)營者的負擔(dān)。而我國的消費稅除金銀首飾改在零售環(huán)節(jié)課稅以外，其他應(yīng)稅消費基本在產(chǎn)制環(huán)節(jié)課稅。這樣的規(guī)定主要是從方便征管的角度考慮的，因為在產(chǎn)制環(huán)節(jié)納稅人戶數(shù)較少，征管對象明確，便于控制稅源，降低征管成本。但是產(chǎn)制環(huán)節(jié)終究不是商品實現(xiàn)消費以前最后一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，在這個環(huán)節(jié)之后還存在著批發(fā)、零售等若干個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，這在客觀上為納稅人選擇一定的方式節(jié)稅提供了可能。納稅人可以來用分設(shè)獨立核算的經(jīng)銷部、銷售公司再以正常價格對外銷售，由于消費稅主要在產(chǎn)制環(huán)節(jié)征收，納稅人的稅收負擔(dān)會因此減輕許多。

　　例如：某酒廠生產(chǎn)的糧食白酒，正常生產(chǎn)環(huán)節(jié)的售價為每箱150元，適用消費稅稅率為25％，應(yīng)納消費稅為37.5元，倘若該廠分設(shè)獨立核算的經(jīng)銷部，向經(jīng)銷部供貨時價格定為每箱80元，則實際繳納消費稅僅為20元，企業(yè)可以節(jié)稅17.5元。

　　現(xiàn)在，這種做法在生產(chǎn)酒、煙、化妝品、摩托車、小汽車的行業(yè)里得到了較為普遍的應(yīng)用。不過，這里提醒納稅人：生產(chǎn)廠家向經(jīng)銷部出售應(yīng)稅消費品時，只能適度壓低價格，如果壓低的幅度過大，就屬于稅法所稱“價格明顯偏低”的情況，稅務(wù)機關(guān)可以行使對價格的調(diào)整權(quán)。此外，這種行為的性質(zhì)屬于避稅，它會由于反避稅條款的建立而無法再繼續(xù)使用。例如國家稅務(wù)總局對中國第一汽車集團公司及上海大眾汽車有限公司等大型汽車生產(chǎn)企業(yè)的消費稅征收環(huán)節(jié)進行了調(diào)整，由在生產(chǎn)環(huán)節(jié)對廠商課稅，改為推延至經(jīng)銷環(huán)節(jié)，并對其分設(shè)的經(jīng)銷公司課征。