成功與失敗只有一步之遙

　　不同的交易行為涉及稅種不同，不同的稅種適用稅率及享受的優(yōu)惠政策也不同。當(dāng)發(fā)生涉及兩個以上稅種的交易時，就存在稅收籌劃的機會，就有可能通過交易收入的轉(zhuǎn)移達到節(jié)稅的目的。然而交易收入的轉(zhuǎn)移并非任意可為，全無限制。把握好適度非常重要，甚至關(guān)系到籌劃的成敗。

　　A公司為高新技術(shù)企業(yè)，系增值稅一般納稅人。其業(yè)務(wù)范圍包括計算機生產(chǎn)銷售，從事技術(shù)開發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓等。A公司與B公司的交易情況是：為B公司開發(fā)一項工業(yè)控制項目，并將技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓給B公司，技術(shù)轉(zhuǎn)讓和技術(shù)服務(wù)費擬定為20萬元，且這是當(dāng)年唯一的一筆技術(shù)開發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)；銷售計算機若干臺，制造成本為25萬元，銷售款擬定為40萬元。簽訂合同前，A公司總經(jīng)理向稅務(wù)專家咨詢，專家建議：計算機銷售價款降低10萬元，技術(shù)轉(zhuǎn)讓和技術(shù)服務(wù)費增加10萬元。這樣交易總額雖不變，但可以節(jié)省增值稅和企業(yè)所得稅。

　　該籌劃方案有兩個政策依據(jù)，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實〈中共中央國務(wù)院關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關(guān)稅收問題的通知》（財稅[1999]273號）：“對單位和個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅?！备鶕?jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進企業(yè)技術(shù)進步有關(guān)財務(wù)稅收問題的通知》（財工 [1996]41號）：“企業(yè)進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅，超過30萬元的部分，依法繳納所得稅。”就A公司而言，不管技術(shù)轉(zhuǎn)讓和技術(shù)服務(wù)收入如何增加，都享受營業(yè)稅免稅待遇；技術(shù)轉(zhuǎn)讓和技術(shù)服務(wù)收入20萬元沒有把企業(yè)所得稅優(yōu)惠用足，增加到30萬元剛好。假設(shè)其適用企業(yè)所得稅率為33%，就節(jié)省了企業(yè)所得稅3.3萬元（10×33%）；而轉(zhuǎn)移計算機銷售收入10萬元，可以節(jié)省增值稅1.7萬元（10×17%）。當(dāng)然，這僅是指節(jié)稅，并非A企業(yè)的收益。因為增值稅銷項稅額是向購買方收取的。

　　該方案也具有可行性。計算機銷售收入減少10萬元仍然超過生產(chǎn)成本，可以視為正常的市場價格波動。而且此方案會得到B公司的積極配合。計算機為固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)的增值稅進項稅額不能抵扣，因而B公司購進計算機的成本實際包括17%的進項稅額，減少計算機價款就等于減少B公司的總支出。另一方面，技術(shù)成果為無形資產(chǎn)，和固定資產(chǎn)一樣為資本性支出，A公司的籌劃方案對B公司的企業(yè)所得稅沒有影響。

　　然而，A公司總經(jīng)理覺得轉(zhuǎn)移10萬元收入還不過癮，干脆把計算機銷售收入全部轉(zhuǎn)移到技術(shù)轉(zhuǎn)讓上，收取技術(shù)轉(zhuǎn)讓費60萬元，而將計算機無償贈送給B公司，表面上看，不僅營業(yè)稅免了，還不用繳增值稅了，企業(yè)所得稅仍節(jié)省3.3萬元。但這一方案最終卻行不通，反而讓A公司付出了更大的代價。

　　稅務(wù)稽查時，稽查人員根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人”視同銷售，將計算機銷售額按最近時期同類貨物的平均銷售價格確定為40萬元，補繳增值稅額6.8 萬元（40×17%）。A公司不僅沒節(jié)省增值稅，而且因贈送而未向B公司收取任何進項稅額，A公司等于反而減少純收入6.8萬元。此外，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入增加到60萬元，除了30萬元部分還有30萬元，計算機銷售額調(diào)整后，等于這30萬元又繳納了企業(yè)所得稅，損失了9.9萬元。