收入核算是否區(qū)分 繳稅大有不同

　　2007年1月1日起，率先在上市公司中實施新的《企業(yè)會計準則》，必然會對稅收的征繳產(chǎn)生一定的影響。其中，《企業(yè)會計準則第14號———收入準則》與舊準則相比增加了“第十五條”。該條款指出，企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應(yīng)當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應(yīng)當將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。

　　將貨物銷售部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理，這種情形就是稅收征管上所稱的混合銷售行為或兼營行為。其中兼營行為包括兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)兩種情況?；旌箱N售行為和兼營行為在日常經(jīng)濟活動中經(jīng)常發(fā)生，但由于二者在稅務(wù)處理上有不同的規(guī)定，在執(zhí)行新會計準則后，在收入的處理上應(yīng)從納稅籌劃的角度出發(fā)，否則就可能發(fā)生因小失大的結(jié)果。

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　　例一：甲股份有限公司屬于一般納稅人。主要從事食用植物油產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)。執(zhí)行新會計準則年份的年初，與乙商貿(mào)有限公司簽訂購銷合同。合同載明甲方全年共向乙方銷售和提供不含稅價格為10000萬元的A品牌的食用植物油產(chǎn)品，以及貯藏、包裝食用植物油產(chǎn)品設(shè)備的修理、修配業(yè)務(wù)。其中注明修理、修配業(yè)務(wù)收入為100萬元。年底，甲公司實現(xiàn)合同的實際收入金額為9000萬元。由于該品牌全年無其他銷售收入，因此在財務(wù)核算上，便將生產(chǎn)該品牌所購進的原材料以及修理、修配等依法可以抵扣的進項稅額一并歸集，計算出可抵扣的進項稅額為408萬元。如果甲公司在平時開具增值稅專用發(fā)票時，沒能將這9000萬元收入?yún)^(qū)分為食用油收入和提供勞務(wù)的收入，則該品牌全年應(yīng)繳納的增值稅為：9000×17%－408=1122（萬元）。

　　如果在日常的核算中將實際發(fā)生的100萬元的修理、修配業(yè)務(wù)收入單獨核算，那么全年應(yīng)繳納增值稅=（8900×13%+100×17%）－408=766（萬元）。

　?。ǘ└淖儜?yīng)繳納的主體稅種，解決因不能單獨計量而多繳稅款的問題

　　例二：某股份有限公司是增值稅一般納稅人，主要從事為B型理療器材生產(chǎn)配件產(chǎn)品和為該配件提供安裝、使用培訓(xùn)等服務(wù)業(yè)務(wù)。2006年，該公司全年主營業(yè)務(wù)收入賬面數(shù)額為645.45萬元，其中產(chǎn)品銷售收入價稅合計333.45萬元（占年貨物銷售總額的51.66%），產(chǎn)品后續(xù)服務(wù)收入312萬元，購進的原材料等成本注明的不含稅價款為200萬元。

　　該公司2006年應(yīng)繳納的增值稅為：645.45÷（1+17%）×17%－200×17%=59.8（萬元）。整體稅負為9.26%.假若在2007年，該公司的配件銷售額恰好與后續(xù)勞務(wù)收入對調(diào)，則該公司要改繳納增值稅為營業(yè)稅，此時稅負會明顯下降。應(yīng)納營業(yè)稅：645.45×5%=32.3（萬元），比繳納增值稅時少繳27.5萬元。

　　（三）尋求達到低稅負的目的

　　例三：某股份有限公司是一家2002年后成立的生產(chǎn)玻璃幕墻的一般納稅人企業(yè)。2006年6月購進原材料取得增值稅專業(yè)發(fā)票上注明的稅款金額共600萬元，取得玻璃幕墻產(chǎn)品銷售及安裝、修繕收入（含稅）共計9360萬元。當月申報繳納增值稅為：9360÷1.17×17%－600＝760（萬元），整體稅負為8.12%.其實，該企業(yè)如果能夠?qū)榭蛻籼峁┌惭b設(shè)計、施工以及裝飾的收入單獨核算，稅負就會降下來。在該公司當月取得的9360萬元總收入中，將2360萬元的安裝費單獨核算，從應(yīng)繳納增值稅的計稅依據(jù)中剔除出來，申報繳納營業(yè)稅，該公司的整體稅負就變?yōu)椋簯?yīng)納稅金=（9360－2360）÷1.17×17%－600+2360×3%=487.89（萬元），整體稅負為5.2%，與籌劃前相比下降了近3個百分點，節(jié)省了稅金272萬元，效果非常顯著。