技術(shù)開(kāi)發(fā) 巧作籌劃有必要

　　科技是第一生產(chǎn)力。國(guó)家為了鼓勵(lì)和促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，先后出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)在進(jìn)行技術(shù)開(kāi)發(fā)時(shí)，有必要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況事先進(jìn)行籌劃，合理地利用這些稅收優(yōu)惠政策，以節(jié)約技術(shù)開(kāi)發(fā)投入成本。

　　這些稅收優(yōu)惠政策分別是：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)工字[1996]41號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)稅收問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)[1996]152號(hào)）和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策適用范圍的通知》（財(cái)稅[2003]244號(hào)），以及《企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[1999]49號(hào)）。

　　根據(jù)上述文件的規(guī)定，所有財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查財(cái)征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)，都可以享受技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，即：盈利工業(yè)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)達(dá)到10%以上（含10%），其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，可再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%，抵扣企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。企業(yè)進(jìn)行技術(shù)開(kāi)發(fā)時(shí)，必須先立項(xiàng)，編制技術(shù)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)計(jì)劃和技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算，并按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)報(bào)批，取得省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)書(shū)，年度終了后也要在規(guī)定期限報(bào)經(jīng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核準(zhǔn)。

　　企業(yè)在編制技術(shù)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)計(jì)劃和技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算時(shí)，可根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，在不影響企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)效果的前提下，進(jìn)行必要的籌劃，以節(jié)約技術(shù)開(kāi)發(fā)投入成本。先舉例如下：

　　甲企業(yè)，按規(guī)定可享受技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。2004年，企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品的市場(chǎng)需求，擬開(kāi)發(fā)出一系列新產(chǎn)品，技術(shù)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)計(jì)劃兩年，科研部門(mén)提出技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算需660萬(wàn)元，第一年預(yù)算300萬(wàn)元，第二年預(yù)算為360萬(wàn)元。據(jù)預(yù)測(cè)，在不考慮技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的前提下，企業(yè)第一年可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)300萬(wàn)元，企業(yè)第二年可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)900萬(wàn)元。假定企業(yè)所得稅率為33%且無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

　　根據(jù)上述科研部門(mén)提出的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算，企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人分析計(jì)算如下：企業(yè)因技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)可抵扣的應(yīng)納稅所得額為：第一年發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)300萬(wàn)元（因當(dāng)年技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的50%超過(guò)應(yīng)納稅所得額，企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為0萬(wàn)元）可稅前扣除額為300萬(wàn)元；第二年發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)360萬(wàn)元，加上可以加計(jì)扣除的50%即180萬(wàn)元，則可稅前扣除額為540萬(wàn)元。兩年累計(jì)可稅前扣除額為840萬(wàn)元，可抵稅840*33%=277.2萬(wàn)元。

　　企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在與企業(yè)科研人員深入探討后，在不影響企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)效果的前提下，共同對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算進(jìn)行了修改，即第一年預(yù)算為180萬(wàn)元，第二年預(yù)算為480萬(wàn)元。

　　對(duì)新技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算分析計(jì)算如下：第一年發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)180萬(wàn)元，加上可加計(jì)扣除的50%即90萬(wàn)元，則可稅前扣除額270萬(wàn)元；第二年發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)480萬(wàn)元，加上可加計(jì)扣除的50%即240萬(wàn)元，則可稅前扣除額720萬(wàn)元，兩年累計(jì)可稅前扣除額為990萬(wàn)元，可抵稅990*33%=326.7萬(wàn)元。

　　經(jīng)比較可知，新方案比原方案多抵稅：326.7-277.2=49.5萬(wàn)元，即企業(yè)多獲凈利潤(rùn)49.5萬(wàn)元，（此分析未考慮資金的時(shí)間價(jià)值，如考慮資金的時(shí)間價(jià)值，分析原理相同）。

　　根據(jù)上述例子，可以得出在不影響企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)效果的前提下，技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算可籌劃。如果企業(yè)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)較大時(shí)，技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)前期可適當(dāng)多一些，以充分利用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策；如企業(yè)前期預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)不多，致使不能充分享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策時(shí)，企業(yè)應(yīng)對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)可根據(jù)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的內(nèi)容分析，充分利用年度扣除這一界限，在不同年度的年末與年初之間調(diào)整，如委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用在總量及開(kāi)發(fā)計(jì)劃基本不變的前提下前期可少支付。這樣一來(lái)，企業(yè)將盡量多地享受到加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。