積分獎(jiǎng)勵(lì)：一波三折的納稅籌劃

　　某縣煙草公司為了促進(jìn)幾個(gè)新品牌香煙的銷售，刺激煙草零售商的銷售積極性，制定了一項(xiàng)積分獎(jiǎng)勵(lì)辦法。該辦法規(guī)定，縣內(nèi)各煙草零售商店和攤點(diǎn)每銷售一包新品牌香煙，就能獲得獎(jiǎng)勵(lì)積分一分，折合現(xiàn)金一元，多銷多積，上不封頂，年底一次性兌現(xiàn)獎(jiǎng)金。

　　當(dāng)年底，新品牌香煙在該縣獲得了非?？捎^的銷量，500多家商店和攤點(diǎn)全年累計(jì)銷售數(shù)量達(dá)46800條，公司需兌付獎(jiǎng)金468000元。就在煙草公司準(zhǔn)備向零售商發(fā)放獎(jiǎng)金時(shí)，財(cái)務(wù)人員向公司領(lǐng)導(dǎo)反映，這筆獎(jiǎng)金在財(cái)務(wù)處理方面有點(diǎn)難度，如果處理不當(dāng)會(huì)增加公司的稅收負(fù)擔(dān)。

　　現(xiàn)行稅法規(guī)定，銷售方向購(gòu)買方發(fā)放現(xiàn)金屬于現(xiàn)金返利行為，其實(shí)質(zhì)是一種價(jià)格上的減讓，是銷售方根據(jù)購(gòu)貨方購(gòu)貨量的大小從自己的銷售利潤(rùn)中讓出一定份額給購(gòu)貨方。因煙草公司未將折扣額開具在同一張發(fā)票上，煙草公司顯然不能從銷售額中直接減除折扣額，只能憑購(gòu)貨方的合法票據(jù)將獎(jiǎng)金作為銷售費(fèi)用列支。但是500多家商店和攤點(diǎn)大多屬于個(gè)體工商戶，根據(jù)財(cái)務(wù)部以往的經(jīng)驗(yàn)，個(gè)體戶一般都會(huì)打“白條”領(lǐng)取獎(jiǎng)金，煙草公司很難從他們那里取得合法的收據(jù)。而沒有合法憑據(jù)，煙草公司就不能將46.8萬(wàn)元獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)入管理費(fèi)用在稅前列支，公司須為此多繳納企業(yè)所得稅468000×33%＝154440（元）。

　　煙草公司領(lǐng)導(dǎo)聽罷匯報(bào)，有些著急，公司已經(jīng)為積分獎(jiǎng)勵(lì)措施讓利46.8萬(wàn)元，如果再為此繳納15萬(wàn)多元企業(yè)所得稅，積分獎(jiǎng)勵(lì)成本將高達(dá)622440元，公司銷售人員的獎(jiǎng)金就沒法保證了，但積分獎(jiǎng)勵(lì)措施早已經(jīng)公開宣布，不兌現(xiàn)的話不僅會(huì)影響零售商的積極性，或許還會(huì)引起不必要的糾紛。公司領(lǐng)導(dǎo)只得再次召集財(cái)務(wù)、銷售部門商量對(duì)策，根據(jù)煙草部門的品牌宣傳大多由上級(jí)公司統(tǒng)一負(fù)責(zé)，縣級(jí)煙草公司每年的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用很少的實(shí)際情況，提出了一個(gè)補(bǔ)救性的納稅籌劃方案，即改現(xiàn)金返利為實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)。

　　具體做法是，煙草公司不再向煙草零售商發(fā)放現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，而是由公司銷售部門訂做印有宣傳文字和圖案的硬紙袋1000個(gè)，訂做成本約2000元，再?gòu)墓绢I(lǐng)用含稅批發(fā)價(jià)46.8萬(wàn)元的香煙，按照積分?jǐn)?shù)量制作清單，分別將等值香煙裝入宣傳紙袋中贈(zèng)送給煙草零售商，所需費(fèi)用全部計(jì)入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，因縣煙草公司當(dāng)年銷售收入1.5億元，按銷售收入的0.5%可列支業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)75萬(wàn)元，原已列支業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)10萬(wàn)元，增加46.8萬(wàn)元業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)后仍然未超過稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。

　　香煙的毛利率一般在10%以上，扣除增值稅后，46.8萬(wàn)元的香煙實(shí)際購(gòu)進(jìn)成本只有468000÷1.17×（1－10%）＝360000（元）。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人將購(gòu)進(jìn)商品無(wú)償贈(zèng)送他人應(yīng)視同銷售繳納增值稅68000元（468000÷1.17×17%＝68000（元）和企業(yè)所得稅，煙草公司要為視同銷售承擔(dān)企業(yè)所得稅（468000÷1.17－360000）×33%＝13200元。那么，煙草公司實(shí)行實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)的實(shí)際成本為：360000+13200+2000+68000＝443200（元），不僅不會(huì)因?yàn)榘l(fā)放現(xiàn)金不能取得合法憑證，而多負(fù)擔(dān)企業(yè)所得稅154440元，而且還可比現(xiàn)金返利方案節(jié)約成本468000－443200＝24800（元）。

　　公司認(rèn)為，煙草公司采用實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)方案促銷，可以比現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)方式更劃算，而且銷售部門可憑取得的香煙和紙袋發(fā)票在稅前列支，避免了發(fā)放現(xiàn)金收回“白條”不能列支的尷尬。再者，煙草零售商一般都會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，取得現(xiàn)金和批發(fā)價(jià)的香煙對(duì)于他們來(lái)說并沒有多少區(qū)別，所以這一方案也不會(huì)遭到他們的反對(duì)。

　　但是，當(dāng)公司將這一方案征求注冊(cè)稅務(wù)師意見時(shí)，得到的卻是反對(duì)意見。注冊(cè)稅務(wù)師認(rèn)為，公司贈(zèng)送香煙的行為雖然名義上是宣傳，但很有可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定視同捐贈(zèng)行為，由于不屬于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，還是不能稅前扣除，要繳納所得稅132000元（468000÷1.17×33％）。于是，注冊(cè)稅務(wù)師提出了采取遞延折扣的另一方案，即在基本維持原來(lái)獎(jiǎng)勵(lì)方案基礎(chǔ)上，作些適當(dāng)調(diào)整修改，將468000元的獎(jiǎng)勵(lì)體現(xiàn)在經(jīng)銷商的下次購(gòu)貨優(yōu)惠上，對(duì)下次購(gòu)貨的商戶分期分批給予合理的價(jià)格折扣，并將折扣額開在銷售發(fā)票上。這樣，既符合增值稅法規(guī)定，又符合企業(yè)所得稅法規(guī)定。公司不僅不要承擔(dān)任何風(fēng)險(xiǎn)，將獎(jiǎng)勵(lì)順利兌現(xiàn)，還可以從后期的銷售收入中扣減468000元的收入，又沖減了上期繳納的增值稅68000元（468000÷1.17×17%＝68000元）。同樣，煙草零售商一般都會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，只要雙方簽訂調(diào)整獎(jiǎng)勵(lì)方案，也不會(huì)遭到他們的反對(duì)。

　　縣煙草公司對(duì)遞延折扣籌劃非常滿意，當(dāng)即決定采納注冊(cè)稅務(wù)師的建議，將現(xiàn)金返還方案改為折扣銷售獎(jiǎng)勵(lì)方案，并且在以后的促銷活動(dòng)中繼續(xù)沿用。